(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 17
  • № 16
  • № 15
  • № 13
  • № 12
  • № 11
  • № 10
  • № 9
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
4/16
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Февраль , 2016/№ 14

Энциклопедия бухучета (часть 3). 4. Учет результатов деятельности

http://tinyurl.com/y2yzz3ep
Каким бы видом хозяйственной деятельности ни занималось предприятие, в конечном итоге его учредителей и администрацию будет интересовать, каковы результаты этой деятельности. Поэтому порядок бухгалтерского учета результатов деятельности предприятия просто нельзя обойти стороной. Его рассмотрением сейчас и займемся.

Общий принцип определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период прост: необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов. Поэтому, чтобы достоверно определить финансовый результат, в первую очередь нужно верно определить доходы и расходы отчетного периода. Правильно это сделать вам поможет раздел 2 этого спецвыпуска (см. с. 14).

Бухгалтерский учет должен давать достаточно информации для анализа и принятия управленческих решений, а значит, определить просто общий финансовый результат недостаточно. Необходимо определять и отражать результаты по видам деятельности предприятия.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах в разрезе отдельных видов деятельности предназначен счет 79 «Финансовые результаты». Он имеет такие субсчета:

— 791 «Результат операционной деятельности»;

— 792 «Результат финансовых операций»;

— 793 «Результат прочей деятельности».

По кредиту субсчетов счета 79 отражают суммы, списанные в порядке закрытия соответствующих счетов учета доходов. По дебету показывают суммы, списанные в порядке закрытия счетов учета расходов, а также надлежащую сумму начисленного налога на прибыль. Напомним: списание доходов и расходов на субсчета счета 79 осуществляют в конце отчетного года или ежемесячно.

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на субсчетах счета 79 на конец отчетного периода будет числиться либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту субсчетов 791, 792, 793 говорит о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль соответственно от операционной, финансовой и прочей деятельности. А вот дебетовое сальдо свидетельствует об убыточности соответствующих видов деятельности за отчетный период.

Закрывая счет 79, его сальдо списывают на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», который имеет такие субсчета:

— 441 «Прибыль нераспределенная»;

— 442 «Непокрытые убытки»;

— 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Действующее законодательство жестко не регламентирует, с какой периодичностью бухгалтер должен закрывать счет учета финансовых результатов и списывать сальдо с субсчетов счета 79 в состав нераспределенной прибыли (непокрытых убытков). Наиболее распространенным является подход, при котором такое списание осуществляют один раз в год на дату составления годового Баланса.

При этом, если в учете на дату баланса числится прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793), относите ее на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442).

В свою очередь, убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности уменьшит нераспределенную прибыль (увеличит непокрытый убыток) корреспонденцией счетов: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.

Вот так в общих чертах выглядит процедура формирования финансового результата в бухгалтерском учете. А сейчас давайте перейдем от общего к частному и отдельно рассмотрим порядок формирования финансовых результатов от операционной, финансовой и прочей деятельности на примере бухгалтерских проводок (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1. Учет результатов деятельности

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Учет результатов операционной деятельности

Закрытие счетов учета доходов от операционной деятельности

1

Списаны на финансовый результат доходы от реализации:

— готовой продукции

701

791

— товаров

702

— работ, услуг

703

2

Отражены вычеты из дохода от реализации, а именно: суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов,

791

704

суммы предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателями продукции и товаров, другие суммы, подлежащие вычету из дохода

3

Списаны на финансовый результат прочие операционные доходы, в частности доходы от:

— первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости

710

791

— купли-продажи иностранной валюты, в частности от положительной разницы между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью

711

— реализации прочих оборотных активов: производственных запасов, малоценных быстроизнашивающихся предметов (далее — МБП), необоротных активов, удерживаемых для продажи

712

— операционной аренды активов (если предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности предприятия)

713

— операционных курсовых разниц

714

— штрафов, пени, неустоек, других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, а также от возмещения причиненных убытков

715

— возмещения ранее списанных оборотных активов (например, при установлении лица, виновного в недостаче ранее списанных запасов)

716

— списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при осуществлении операционной деятельности

717

— бесплатно полученных оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и доходов от целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью

718

— операций с тарой, от инвентаризации, от деятельности жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения предприятия, от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования, и т. п.

719

Закрытие счетов учета расходов от операционной деятельности предприятиями, использующими счета класса 9

4

Списаны на финансовые результаты:

— себестоимость реализованной готовой продукции

791

901

— себестоимость реализованных товаров

902

— себестоимость реализованных работ, услуг

903

— административные расходы

92

— расходы на сбыт

93

— прочие расходы операционной деятельности, в частности:

а) расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости

791

940

б) расходы на проведение исследований и разработок

941

в) расходы на куплю-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью

942

г) себестоимость реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т. д.), а также необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи

943

д) величина созданного резерва сомнительных долгов по текущей дебиторской задолженности и списанная сверх резерва безнадежная текущая дебиторская задолженность

944

е) потери от операционной курсовой разницы

945

ж) потери от обесценивания запасов

946

з) недостачи и потери от порчи ценностей, в частности недостачи денежных средств и других ценностей, потери от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовки, переработки, хранения и реализации

947

и) признанные штрафы, пеня, неустойки за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров

948

к) прочие расходы операционной деятельности, в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения, выплаты за неотработанное время, не подлежащие накоплению, и т. п.

949

Закрытие счетов учета расходов от операционной деятельности предприятиями, не использующими счета класса 9

5

Списаны на финансовые результаты:

— себестоимость реализованной готовой продукции

791

26

— себестоимость реализованной продукции сельскохозяйственного производства

27

— себестоимость реализованных товаров, производственных запасов, МБП, необоротных активов, удерживаемых для продажи

84

— себестоимость реализованных работ, услуг

23

— расходы периода (т. е. расходы, не связанные с производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, реализацией оборотных активов), в том числе:

— материальные расходы

791

80

— расходы на оплату труда

81

— отчисления на социальные мероприятия

82

— амортизация

83

— прочие операционные расходы

84

2. Учет результатов финансовой деятельности

1

Списаны на финансовый результат доходы от участия в капитале, а именно доходы от инвестиций в:

— ассоциированные предприятия

721

792

— совместную деятельность

722

— дочерние предприятия

723

2

Списаны на финансовый результат прочие финансовые доходы:

— полученные дивиденды

731

792

— полученные проценты

732

— прочие доходы от финансовых операций, в частности проценты, полученные по срочным депозитным вкладам

733

3

Списаны на финансовый результат расходы от финансовой деятельности:

— проценты за пользование кредитами банков

792

951

— расходы, связанные с привлечением заемного капитала (например, расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договору кредитования (кроме банковских кредитов), финансовой аренды и т. п.)

952

4

Списаны на финансовый результат потери от участия в капитале, в частности от инвестиций в:

— ассоциированные предприятия

792

961

— совместную деятельность

962

— дочерние предприятия

963

5

Списаны финансовые расходы предприятиями, не использующими счета класса 9

792

85 (соответствующий субсчет)

3. Учет результатов прочей деятельности

1

Списаны на финансовый результат доходы от:

— изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, предприятий, основной деятельностью которых не является торговля ценными бумагами

740

793

— реализации финансовых инвестиций

741

— восстановления полезности активов в соответствии с П(С)БУ 28

742

— неоперационной курсовой разницы

744

— бесплатно полученных необоротных активов, финансовых инвестиций и целевого финансирования капитальных инвестиций

745

— списания кредиторской задолженности, которая возникла не в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, суммы дооценки необоротных активов и др.

746

2

Списаны на финансовый результат прочие расходы деятельности предприятия, в частности:

— расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, предприятий, основной деятельностью которых не является торговля ценными бумагами

793

970

— себестоимость реализованных финансовых инвестиций

793

971

— потери от уменьшения полезности активов, признанные в соответствии с П(С)БУ 28

972

— потери от неоперационных курсовых разниц

974

— сумма обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций

975

— потери от списания необоротных активов, в том числе расходы, связанные с их ликвидацией (разборкой, демонтажем)

976

— прочие расходы деятельности

977

3

Списаны расходы прочей деятельности предприятиями, не использующими счета класса 9

793

85 (соответствующий субсчет)

4. Учет налога на прибыль и отсроченных налогов

Отражение налога на прибыль и отсроченных налогов согласно П(С)БУ 17

1

Начислен текущий налог на прибыль (в сумме, не превышающей расходов по налогу на прибыль, определенных согласно П(С)БУ 17)

98

641/ННП

2

Отражено начисление текущего налога на прибыль с одновременным увеличением отсроченных налоговых активов (далее — ОНА)

17

641/ННП

3

Отражено начисление текущего налога на прибыль за счет уменьшения отсроченных налоговых обязательств

(далее — ОНО)

54

641/ННП

4

Отражено возникновение (увеличение) ОНО за счет расходов по налогу на прибыль

98

54

5

Уменьшены ОНО с одновременным отражением доходов по налогу на прибыль

54

98

6

Отражено уменьшение ОНА за счет расходов по налогу на прибыль

98

17

7

Увеличены ОНА с одновременным отражением доходов по налогу на прибыль

17

98

8

Списаны на финансовый результат:

— расходы по налогу на прибыль

791

98

— доходы по налогу на прибыль

98

791

Отражение налога на прибыль предприятием, применяющим П(С)БУ 25

1

Свернуто сальдо ОНА и ОНО взаимной корреспонденцией счетов в связи с переходом предприятия на применение П(С)БУ 25

54

17

2

Отражено списание ОНО в связи с переходом предприятия на применение П(С)БУ 25 (если сальдо по счету 54 превышало сальдо по счету 17)

54

441 (442)

3

Отражено списание ОНА в связи с переходом предприятия на применение П(С)БУ 25 (если сальдо по счету 17 превышало сальдо по счету 54)

441 (442)

17

4

Отражено начисление текущего налога на прибыль

98

641/ННП

5

Списаны на финансовый результат расходы по налогу на прибыль

791

98

6

Отражено начисление текущего налога на прибыль предприятием, не использующим счета класса 9

85

(соответствующий субсчет)

641/ННП

7

Списаны на финансовый результат расходы по налогу на прибыль предприятием, не использующим счета класса 9

791

85

(соответствующий субсчет)

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

1

Закрыто сальдо по счету 79:

— прибыль

791, 792, 793

441 (442)

— убыток

441 (442)

791, 792, 793

2

По итогам отчетного периода уменьшена сумма нераспределенной прибыли на сумму прибыли, использованной в отчетном году

441

443

3

По итогам отчетного периода увеличены непокрытые убытки на сумму прибыли, использованной в отчетном году

442

443

4

Выведено сальдо по счету 44 (прибыль или убытки)

441

442

5

Списаны непокрытые убытки за счет резервного капитала

43

442

6

Списаны непокрытые убытки за счет паевого капитала

402

442

7

Списаны непокрытые убытки за счет дополнительного капитала

421, 422, 425

442

6. Использование прибыли в отчетном периоде

1

Начислены дивиденды собственникам предприятия

443

671

2

Отражены отчисления в резервный капитал в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами

443

43

выводы

  • Для учета и обобщения информации о финансовых результатах в разрезе отдельных видов деятельности (операционной, финансовой и прочей) предназначен счет 79.

  • По кредиту субсчетов счета 79 отражают суммы, списанные в порядке закрытия соответствующих счетов учета доходов. По дебету отражают суммы, списанные в порядке закрытия счетов учета расходов, а также надлежащую сумму начисленного налога на прибыль.

  • Кредитовое сальдо субсчетов 791, 792 или 793 свидетельствует о получении прибыли от операционной, финансовой или прочей деятельности соответственно.

  • Сальдо по кредиту субсчетов счета 79 списывают в увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка). Дебетовое сальдо уменьшает нераспределенную прибыль (увеличивает непокрытый убыток).

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
хозяйственная деятельность, учет результатов деятельности добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье