Это касается всех!
НДФЛ и ВС. Отныне основная ставка по НДФЛ — 18 %. Кроме нее, предусмотрены еще три ставки НДФЛ — 15 %, 5 % и 0 %.
Ставка ВС прежняя — 1,5 %.
Информацию о ставках НДФЛ и ВС, применяемых налоговыми агентами в 2016 году к отдельным видам доходов, приведем в табл. 1.
Таблица 1. Ставки НДФЛ и ВС в 2016 году
Вид дохода | Размер ставки | |
НДФЛ | ВС | |
1. Зарплата, вознаграждение по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД) и другие доходы (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 — 167.5 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ) | 18 % | 1,5 % |
2. Часть суммы пенсии, превышающая 4134,00 грн.*, «иностранная» пенсия | 15 % | |
3. «Обычные» дивиденды: | ||
— от плательщика налога на прибыль | 5 % | |
— от неплательщика налога на прибыль | 18 % | |
4. Пассивные доходы, кроме указанных в п. 3 | 18 % | |
5. Доход от продажи (обмена) в течение отчетного налогового года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда | — | — |
6. Доход от продажи в течение отчетного налогового года объекта движимого имущества, кроме случая, указанного в п. 5 этой таблицы | 5 % | 1,5 % |
7. Доход от продажи не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года недвижимого имущества, перечисленного в п. 172.1 НКУ (это, в частности, жилой дом, квартира или их часть, комната, садовый (дачный) дом, земельный участок определенной площади), которое находилось в собственности более 3 лет либо было унаследовано | — | — |
8. Доход от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 7 этой таблицы, или от продажи иного объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства | 5 % | 1,5 % |
* Кроме пенсий, назначенных участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII. |
Как и ранее, если доход предоставляют в неденежной форме, в базу налогообложения он должен попасть увеличенным на «натуральный» НДФЛ-коэффициент. Его размер равен:
— 1,052632 — при ставке НДФЛ 5 %;
— 1,176471 — при ставке НДФЛ 15 %;
— 1,219512 — при ставке НДФЛ 18 %.
Возьмите на заметку! По итогам 2016 года не нужно будет подавать декларацию налогоплательщикам, которые получали налогооблагаемые доходы в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД одновременно от двух и более налоговых агентов, при условии конечно, что у них нет других поводов ее подать. Связано это с введением единой ставки 18 %, которая будет применяться к таким доходам.
ЕСВ. С 1 января 2016 года наемные работники и физлица-непредприниматели, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по ГПД, больше не являются плательщиками ЕСВ. Удержаний нет! ЕСВ с доходов, которые включаются в базу начисления ЕСВ, будут уплачивать только субъекты хозяйствования, выплачивающие такие доходы.
Максимальную величину базы начисления ЕСВ подняли с 17 до 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (см. табл. 2).
Таблица 2. Максимальная величина базы начисления ЕСВ
Период 2016 года | Максимальная величина базы начисления ЕСВ*, грн. |
Январь — апрель | 34450,00 |
Май — ноябрь | 36250,00 |
Декабрь | 38750,00 |
* При взимании ЕСВ за месяц, в котором доход превысил максимальную величину, следует учитывать такую очередность выплат (очередность взимания ЕСВ): (1) зарплата, (2) вознаграждение по ГПД, (3) пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам. |
Теперь о требовании уплачивать ЕСВ с минимальной зарплаты (далее — МЗП). Увы, его не отменили, но подкорректировали. Благодаря изменениям, внесенным в ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464), с 01.01.2016 г. четко прописано, что требование об уплате ЕСВ с МЗП необходимо применять по основному месту работы работника. Причем с размером минзарплаты следует сравнивать базу начисления ЕСВ без вычета вознаграждения по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги). Как это работает?
Если заключили ГПД на выполнение работ (предоставление услуг):
— с работником предприятия, для которого это место работы является основным, то с размером минзарплаты следует сравнивать общую базу начисления ЕСВ за месяц, в том числе и сумму вознаграждения по ГПД, приходящуюся на этот месяц. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, как и раньше, рассчитываем дополнительную базу начисления ЕСВ и с нее уплачиваем взнос;
— с работником — внешним совместителем либо с неработником предприятия (сторонним физлицом), то ЕСВ взимайте с фактической базы начисления ЕСВ. Никакие сравнительные расчеты производить не нужно. Основание — требование об уплате ЕСВ с МЗП следует выполнять в отношении доходов, с которых взимается ЕСВ, начисленных работнику по основному месту работы (см. выше).
Ну и «на сладкое» ставки ЕСВ. Для хозрасчетных предприятий, бюджетников и всех предпринимателей единая ставка в части начислений на базу взимания ЕСВ — 22 % ( ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). Вместе с тем сохранены льготные ставки ЕСВ для обычных юрлиц и предприятий (организаций) общественных организаций инвалидов на зарплату работников-инвалидов, а также для организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов (см. ч. 13 и 14 ст. 8 Закона № 2464).
А вот предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010) потеряли свои льготы в части уплаты ЕСВ.
Для удобства ставки ЕСВ, применяемые плательщиками в 2016 году, приведем в табл. 3 на с. 26.
Таблица 3. Ставки ЕСВ
Категория плательщиков | Вид дохода | |
зарплата, больничные, пособие по БР* | вознаграждение по ГПД** | |
1. Предприятия (кроме указанных в пп. 3 и 4 этой таблицы), самозанятые лица — на доходы обычных работников | 22 % | 22 % |
2. Предприятия (кроме указанных в пп. 3 и 4 этой таблицы) — на доходы работников-инвалидов | 8,41 % | 22 % |
3. Предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС*** | 5,3 % | 5,3 % |
4. Предприятия и организации общественных организаций инвалидов*** | 5,5 % — на доходы работников-инвалидов, 22 % — на доходы других работников | 22 % |
* Здесь и и далее — пособие по беременности и родам. ** За исключением вознаграждения по ГПД, начисленного предпринимателю, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей. *** Если у них количество работников-инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов равен не менее 25 %. |
А теперь пройдемся по отдельным видам доходов.
Заработная плата, больничные и пособие по БР
Ставки, которые с 01.01.2016 г. применяют обычные работодатели к доходам в виде зарплаты, больничных и пособия по БР, приведем в табл. 4.
Таблица 4. Ставки НДФЛ, ВС и ЕСВ к зарплате, больничным, пособию по БР
Вид выплаты | Обычные работники | Работники-инвалиды юрлиц* | ||||
начисления | удержания | начисления | удержания | |||
ЕСВ | НДФЛ | ВС | ЕСВ | НДФЛ | ВС | |
Зарплата | 22 % | 18 % | 1,5 % | 8,41 % | 18 % | 1,5 % |
Больничные | ||||||
Пособие по БР | 22 % | x | x | 8,41 % | x | x |
* Работодатели-предприниматели ЕСВ на зарплату, больничные и пособие по БР работников-инвалидов начисляют по общей ставке 22 %. |
Для работников сохранена возможность уменьшить базу обложения НДФЛ на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). С 01.01.2016 г. льгота в минимальном размере установлена на уровне 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 01.01.2016 г. Это прямо прописано в п.п. 169.1.1 НКУ. О планируемом ее повышении до 100 % теперь можно забыть.
Правила применения НСЛ и категории работников, которые имеют право на НСЛ, остались прежними!
Приведем в табл. 5 (см. на с. 27) размеры НСЛ, действующие в 2016 году.
Таблица 5. Размеры НСЛ
Вид НСЛ (норма НКУ) | Размер НСЛ, грн. | Предельный размер зарплаты для НСЛ, грн. |
Обычная ( п.п. 169.1.1) | 689,00 | 1930,00 |
Обычная «на детей» ( п.п. 169.1.2) | 689,00 х кол-во детей до 18 лет | Для одного родителя: 1930,00 х кол-во детей. Для второго: 1930,00 |
Повышенная «на детей» ( пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3) | 1033,50 х кол-во детей до 18 лет | |
Повышенная ( пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3) | 1033,50 | 1930,00 |
Максимальная ( п.п. 169.1.4) | 1378,00 | 1930,00 |
Вознаграждение по ГПД
Ставки, которые с 01.01.2016 г. применяют субъекты хозяйствования к суммам вознаграждения, начисленным физлицам за выполненные работы (предоставленные услуги), приведем в табл. 6.
Таблица 6. Вознаграждение за работы (услуги) по ГПД
Налоговый агент/плательщик ЕСВ | Удержание | Начисление | |
НДФЛ | ВС | ЕСВ | |
1. Предприятия (кроме указанных в п. 2 этой таблицы), самозанятые лица | 18 % | 1,5 % | 22 % |
2. Предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС* | 18 % | 1,5 % | 5,3 % |
* Если у них количество работников-инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов равен не менее 25 %. |
Предприниматели
НДФЛ с доходов ФЛП-общесистемщиков. Изменились порядок расчета и сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ. С 2016 года авансовые платежи необходимо уплачивать до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, кроме IV (до 20.04, 20.07, 20.10 за І, ІІ и ІІІ кварталы соответственно). За IV квартал авансовый взнос не уплачивается, а производится окончательный расчет по НДФЛ.
Сумма авансового взноса будет зависеть от фактической величины чистого дохода, отраженного в Книге учета доходов и расходов за квартал (ранее — от данных прошлого года). Если квартал убыточный — НДФЛ не уплачивается.
Учет доходов и расходов не изменится.
ЕСВ «за себя». Предприниматели остались среди плательщиков ЕСВ в части уплаты этого сбора «за себя». Ставка ЕСВ единая — 22 %.
А значит, с 1 января 2016 года все предприниматели будут считаться лицами, застрахованными по всем четырем видам общеобязательного государственного социального страхования: (1) пенсионного, (2) на случай безработицы, (3) в связи с временной потерей трудоспособности и (4) от несчастного случая.
Круто? Еще бы! Ведь, например, теперь в случае болезни каждый предприниматель сможет претендовать на получение пособия по временной нетрудоспособности от Фонда социального страхования. Заключать договоры о добровольном страховании предпринимателям не нужно!
Мы постарались разложить по полочкам новинки 2016 года в части обложения доходов физлиц. Но если у вас есть вопросы, которые остались без ответов — звоните на нашу «горячую линию», и мы с радостью на них ответим.