Хорошее дело браком не назовут… А что назовут?
Определение брака в производстве мы можем найти сразу в двух нормативных документах: Методрекомендациях № 373* и Инструкции № 291**. Определения эти идентичны и сводятся к тому, что браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не отвечают по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление (п. 407 Методрекомендаций № 373, Инструкция № 291).
* Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.
В свою очередь, не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особо повышенным техническим требованиям в том случае, если они не отвечают этим требованиям, но соответствуют стандартам или техусловиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления. Кроме того, не относят к браку потери от сортности, т. е. от перевода продукции в более низкий сорт по качеству (п. 408 Методрекомендаций № 373).
Несколько забегая вперед, заметим: нюансы бухучета брака зависят от многих факторов, в частности от места его выявления, причин возникновения, а также от возможности исправить недостатки. А это значит, нам нужно разобраться в том, каким бывает брак в зависимости от перечисленных критериев.
Классификация брака в производстве
| Классификация брака (п. Методрекомендаций № 373) | Вид брака | Характеристика |
| По месту выявления (п. 409) | Внутренний | Брак продукции, выявленный на производстве до ее отправки потребителю |
| Внешний | Брак, выявленный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный для возмещения убытков | |
| По характеру дефектов (пп. 410 — 411) | Исправимый | Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно |
| Неисправимый (окончательный) | Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно | |
| По причине возникновения внутреннего брака (п. 412) | Технически неизбежный (плановый, нормативный)* | Обусловлен спецификой или уровнем развития технологии и организации производства, предусмотрен технической или технологической документацией, возникает в пределах установленных такой документацией норм, не зависит от вины работников |
| Непредвиденный (случайный, сверхнормативный) | Не планируемый заранее, а возникающий вследствие вины работников предприятия или других факторов (например, неточной работы оборудования, гарантийный срок эксплуатации которого истек и нормы брака в отношении которого не пересмотрены), а также по вине поставщиков материалов или вследствие форс-мажорных обстоятельств | |
| * Технически неизбежный брак в производстве нужно отличать от технологических потерь, к которым относится изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, не отвечающих требованиям нормативно-технической документации, которое возникает в производстве из-за недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанного с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготовляемых изделий; несовершенными технологическим оборудованием и измерительной техникой; а также несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства (пп. 406, 422 Методрекомендаций № 373). Бухучет технологических потерь отличается от учета брака. Учтенные по дебету счета 23 «Производство» потери ежемесячно полностью относят на себестоимость выпуска продукции (Дт 26 — Кт 23). В НЗП они могут оставаться лишь в случае отсутствия выпуска продукции (п. 424 Методрекомендаций № 373). | ||
Как видите: видов брака много, но еще больше нюансов учета каждого из них. Поэтому сразу договоримся: чтобы сильно не «распыляться», сегодня нас интересует только внутренний брак, возникший и выявленный непосредственно на предприятии.
Что касается внешнего брака, то его учет, как правило, связан с выполнением предприятием своих гарантийных обязательств. А это уже тема отдельной статьи (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, с. 28).
Ну что ж, с видами брака мы разобрались, теперь давайте посмотрим, как правильно задокументировать факт возникновения брака, чтобы предприятие имело полное право учесть такие расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
«Без бумажки ты — букашка, а с бумажкой…» есть право на расходы
Конечно же, это выражение мы с вами чаще всего употребляем в шутку. Но, как это часто бывает, за шутливой формой кроется глубокий смысл. Ведь любая операция, для того чтобы ее можно было провести в бухгалтерском учете, должна быть соответствующим образом оформлена документально. И потери от брака здесь не исключение.
Прежде всего нужно сказать, что для систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливают перечень причин брака и его виновников. Также предприятия разрабатывают классификаторы дефектов продукции с перечнем операций, по которым предусматривают технологические потери и плановый брак. Указанные в классификаторах шифры потерь от брака проставляют в первичных документах, сопроводительных листах, маршрутных листах, актах о браке и т. п. (п. 415 Методрекомендаций № 373).
Выявленный в производстве исправимый или окончательный брак отдел технического контроля (ОТК) оформляет актом (уведомлением) о браке
Если на предприятии службы ОТК нет, то рекомендуем доверить составление такого акта специальной комиссии, в которую будут входить работники предприятия, специально уполномоченные руководителем на приемку и контроль качества продукции.
Нужно заметить, что официально утвержденной формы такого акта нет, поэтому предприятию придется разработать и утвердить ее самостоятельно. Напомним: такое право нам дает п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.
При разработке формы акта обязательно включите в нее все обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ согласно ст. 9 Закона о бухучете*. Кроме того, в акте нужно привести такую информацию:
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
— наименование бракованного изделия;
— номенклатурный/технический номер изделия;
— вид брака (исправимый или окончательный);
— количество забракованных изделий;
— в чем именно заключается брак, и его причины;
— место выявления брака;
— дату выявления брака;
— стоимость брака по фактической себестоимости;
— кем допущен брак (работником предприятия или поставщиком материалов/полуфабрикатов);
— Ф. И. О. работника, виновного в возникновении брака (при условии, что виновное лицо может быть установлено);
— подписи работника, допустившего брак изделия, и работника, принявшего его в кладовую (если брак исправимый) или в изолятор брака (если брак окончательный).
Акт о браке обычно составляют в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в подразделении, отвечающем за выявление брака и составление акта. Второй — передается в бухгалтерию и служит основанием для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания компенсации с виновных лиц. Третий экземпляр акта передается в производственный отдел.
Если в процессе производства выявлено, что продукция оказалась бракованной по вине поставщика сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, то кроме акта о браке должны быть оформлены и специальные документы для предъявления претензий поставщику. Порядок предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается с учетом конкретных условий в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов и полуфабрикатов, подлежат взысканию с поставщиков как возмещение убытков и уменьшаются на соответствующую сумму после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска судом.
На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце. В нем определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции, причин и виновников брака (п. 417 Методрекомендаций № 373). Этот документ предприятию также придется разработать и утвердить самостоятельно.
Кстати, сегодня, когда налоговый учет предприятий-«прибыльщиков» напрямую зависит от учета бухгалтерского, рекомендуем вам не забывать о главных требованиях к оформлению любых первичных документов, в том числе подтверждающих факт возникновения брака. Главный ориентир в этом деле — Закон о бухучете (см. выше).
Вот, в общем-то, и все, что хотелось бы сказать по поводу видов и документального оформления бракованной продукции. Конечно же, мы не сможем обойти стороной и вопрос отражения потерь от брака в бухучете, но об этом будет уже наша следующая статья.
выводы
Производственный брак бывает: внешний/внутренний, технически неизбежный (нормативный)/непредвиденный (сверхнормативный), исправимый/неисправимый (окончательный).
Выявленный на предприятии внутренний брак (исправимый или окончательный) оформляют актом (уведомлением) о браке.
Типовая форма акта (уведомления) о браке законодательно не утверждена, поэтому предприятия разрабатывают и утверждают ее самостоятельно.
