Расчеты с использованием аккредитива являются одним из видов безналичных расчетов ( ч. 1 ст. 1088 ГКУ). Согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения НО по поставке товаров, расчет за которые осуществляется в безналичной форме, считается дата любого из событий, которое произошло ранее: либо дата зачисления средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров.
При расчетах с использованием аккредитива работают те же правила. При этом нужно учесть порядок проведения таких расчетов. Он определен ст. 1093 — 1098 ГКУ. Так, важно понимать, что при открытии аккредитива перечисление средств продавцу не происходит.
Если открывается непокрытый аккредитив, банк-эмитент в этот момент только гарантирует оплату по аккредитиву. При открытии покрытого аккредитива средства покупателя бронируются на его аккредитивном счете ( ч. 1 ст. 1093 ГКУ).
Банк перечисляет средства продавцу только при получении от него документов, соответствующих условиям аккредитива. Если такое перечисление — первое из событий, именно на эту дату у продавца возникнут НО по НДС.
Пример 1.Расчеты производятся с использованием непокрытого аккредитива за счет кредитных средств. Оплату банк осуществляет после предоставления продавцом документов, подтверждающих отгрузку товара.
Таблица 1. Расчеты с использованием непокрытого аккредитива
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
Учет у продавца: | ||||
1 | Отгружен товар | 361 | 702 | 300000 |
2 | Начислены НО по НДС | 702 | 641 | 50000 |
3 | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281 | 220000 |
4 | Получены средства на текущий счет | 311 | 361 | 300000 |
Учет у покупателя: | ||||
1 | Получен товар | 281 | 631 | 250000 |
2 | Отражен налоговый кредит (НК) по НДС | 644/1 | 631 | 50000 |
3 | Получена зарегистрированная НН | 641 | 644/1 | 50000 |
4 | Перечислены средства продавцу | 631 | 601 | 300000 |
5 | Погашена задолженность перед банком | 601 | 311 | 300000 |
Пример 2. Расчеты производятся с использованием покрытого аккредитива. Оплату банк осуществляет после предоставления документов, подтверждающих передачу товара перевозчику. Риски и выгоды, связанные с правом собственности, переходят к покупателю после доставки товара на склад покупателя.
Таблица 2. Расчеты с использованием покрытого аккредитива
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
Учет у продавца: | ||||
1 | Переданы (отгружены) товары перевозчику | 281/2* | 281/1* | 220000 |
2 | Начислены НО по НДС | 643 | 641 | 50000 |
3 | Получена предоплата за товар | 311 | 681 | 300000 |
4 | Отражен доход от реализации | 361 | 702 | 300000 |
5 | Списаны НО по НДС | 702 | 643 | 50000 |
6 | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281/2 | 220000 |
7 | Отражен взаимозачет задолженностей | 681 | 361 | 300000 |
* 281/1 — субсчет «Товары на складе», 281/2 — субсчет «Товары отруженные» (см. п. 5.10 Методрекомендаций по бухучету запасов). | ||||
Учет у покупателя: | ||||
1 | Перечислены средства на счет аккредитива | 313 | 311 | 300000 |
2 | Перечислены средства продавцу | 371 | 313 | 300000 |
3 | Отражено право на НК по НДС | 644/1 | 644/НДС | 50000 |
4 | Отражена зарегистрированная НН в составе НК | 641/НДС | 644/1 | 50000 |
5 | Получен товар | 281 | 631 | 250000 |
6 | Списан налоговый кредит по НДС | 644/НДС | 631 | 50000 |