НО по НДС при расчетах с использованием аккредитива

В избранном В избранное
Печать
Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2016/№ 43
Когда у предприятия-продавца возникают налоговые обязательства (НО) по НДС, если расчеты за товар произведены с использованием аккредитива?

Расчеты с использованием аккредитива являются одним из видов безналичных расчетов ( ч. 1 ст. 1088 ГКУ). Согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения НО по поставке товаров, расчет за которые осуществляется в безналичной форме, считается дата любого из событий, которое произошло ранее: либо дата зачисления средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров.

При расчетах с использованием аккредитива работают те же правила. При этом нужно учесть порядок проведения таких расчетов. Он определен ст. 1093 — 1098 ГКУ. Так, важно понимать, что при открытии аккредитива перечисление средств продавцу не происходит.

Если открывается непокрытый аккредитив, банк-эмитент в этот момент только гарантирует оплату по аккредитиву. При открытии покрытого аккредитива средства покупателя бронируются на его аккредитивном счете ( ч. 1 ст. 1093 ГКУ).

Банк перечисляет средства продавцу только при получении от него документов, соответствующих условиям аккредитива. Если такое перечисление — первое из событий, именно на эту дату у продавца возникнут НО по НДС.

Пример 1асчеты производятся с использованием непокрытого аккредитива за счет кредитных средств. Оплату банк осуществляет после предоставления продавцом документов, подтверждающих отгрузку товара.

Таблица 1. Расчеты с использованием непокрытого аккредитива

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Учет у продавца:

1

Отгружен товар

361

702

300000

2

Начислены НО по НДС

702

641

50000

3

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

220000

4

Получены средства на текущий счет

311

361

300000

Учет у покупателя:

1

Получен товар

281

631

250000

2

Отражен налоговый кредит (НК) по НДС

644/1

631

50000

3

Получена зарегистрированная НН

641

644/1

50000

4

Перечислены средства продавцу

631

601

300000

5

Погашена задолженность перед банком

601

311

300000

Пример 2. Расчеты производятся с использованием покрытого аккредитива. Оплату банк осуществляет после предоставления документов, подтверждающих передачу товара перевозчику. Риски и выгоды, связанные с правом собственности, переходят к покупателю после доставки товара на склад покупателя.

Таблица 2. Расчеты с использованием покрытого аккредитива

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Учет у продавца:

1

Переданы (отгружены) товары перевозчику

281/2*

281/1*

220000

2

Начислены НО по НДС

643

641

50000

3

Получена предоплата за товар

311

681

300000

4

Отражен доход от реализации

361

702

300000

5

Списаны НО по НДС

702

643

50000

6

Списана себестоимость реализованного товара

902

281/2

220000

7

Отражен взаимозачет задолженностей

681

361

300000

* 281/1 — субсчет «Товары на складе», 281/2 — субсчет «Товары отруженные» (см. п. 5.10 Методрекомендаций по бухучету запасов).

Учет у покупателя:

1

Перечислены средства на счет аккредитива

313

311

300000

2

Перечислены средства продавцу

371

313

300000

3

Отражено право на НК по НДС

644/1

644/НДС

50000

4

Отражена зарегистрированная НН в составе НК

641/НДС

644/1

50000

5

Получен товар

281

631

250000

6

Списан налоговый кредит по НДС

644/НДС

631

50000

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить