Напомним, что «компенсационные» налоговые обязательства согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ начисляются в том случае, если:
(1) приобретены активы, в составе стоимости которых содержался НДС;
(2) по приобретенным активам отражен налоговый кредит;
(3) приобретенные активы начинают использоваться в нехозяйственной деятельности.
Давайте взглянем, выполняются ли в нашем случае все три вышеприведенных условия. Предположим, что активы действительно приобретены с НДС и по ним был отражен «входной» налоговый кредит. Имеет ли место нехозяйственное использование активов?
Итак, при приобретении материалы предназначались для изготовления продукции, которую предприятие планировало реализовывать. Следовательно, непосредственно при приобретении «компенсационные» налоговые обязательства не начисляются. Потом из указанных материалов была изготовлена готовая продукция, и именно в таком виде актив был выявлен при инвентаризации.
Является ли основанием для начисления налоговых обязательств тот факт, что готовая продукция была выявлена испорченной? Налоговики в консультации из БЗ, подкатегория 101.02, заявляют, что «компенсационные» налоговые обязательства по испорченным ТМЦ начисляются в том случае, если такие ТМЦ подлежат списанию.
Но в нашем случае списания готовой продукции не происходит. Вместо этого актив передают на переработку, чтобы восстановить его товарный вид и потребительские качества. Поскольку списания выявленной готовой продукции не происходит, нельзя говорить о том, что актив (выявленная при инвентаризации готовая продукция) был использован в нехозяйственной деятельности. А следовательно, и начислять «компенсационные» налоговые обязательства на себестоимость такой продукции, по нашему мнению, не нужно. Потому что после исправления эта продукция будет использована в хозяйственной деятельности плательщика.
Другое дело, что в процессе переработки выявленной продукции (для восстановления ее потребительских качеств) также могут быть использованы определенные материалы и сырье, приобретенные с НДС. Вот на стоимость таких материалов «компенсационные» налоговые обязательства начислить придется. Ведь они фактически использованы в нехозяйственной деятельности — направлены на то, чтобы исправить испорченную продукцию.
Поэтому фактически в этом случае следует действовать так, как в случае с учетом непредвиденного поправимого брака. А именно: на себестоимость исправляемой продукции «компенсационный» НДС не начисляется, а на стоимость материалов, использованных для исправления продукции, — начисляется. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 19.
