налоговая отчетность
Сперва — о «предельных» датах подачи/уплаты. С учетом установленных квартальных сроков (пп. 49.18.2, 57.1 НКУ):
— подать декларацию по налогу на прибыль за 3 квартала 2016 года нужно не позднее 9 ноября, а
— уплатить налог на прибыль за 3 квартала — не позднее 18 ноября (так как предельный срок уплаты приходится на 19 ноября — выходной день, субботу, а переноса в этом случае НКУ не предусмотрено), а
— уплатить по ней разовый аванс в размере 2/9 — до 31 декабря 2016 года (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
И вслед за этим следующий волнующий вопрос:
за какой период впервые подавать обновленную декларацию по налогу на прибыль?
Приказ № 585 опубликовали 19 августа 2016 года. Поэтому «теоретически» подавать обновленную «прибыльную» декларацию необходимо: квартальщикам с отчетности за весь 2016 год, а годовикам и вовсе — аж за 2017-й. То есть согласно п. 46.6 НКУ — «за период, следующий за периодом обнародования».
Впрочем, от местных налоговиков версии на этот счет звучали разные. Так, запорожские фискалы сперва в таком же духе отмечали, что обновленную форму декларации по прибыли впервые следует использовать начиная с отчетности в целом за 2016 год (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 73, с. 3). Тогда как их черкасские коллеги, заручившись устными ЦУ от главных налоговиков, сообщали, что ее впервые нужно будет подавать уже за 3 квартала 2016 года (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 75, с. 2).
И этот вариант казался более реалистичным. Ведь декларацию обновили неспроста. Ее переработали под (!) изменения законодательства. Так, что она, помимо всего прочего, позволяла рассчитать разовый аванс в размере 2/9. Поэтому неудивительно, что главные налоговики, «учитывая, что издание приказа № 585 обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, которые влияют на показатели бюджета текущего года», стали рекомендовать квартальщикам впервые подавать обновленную декларацию по прибыли за отчетный (налоговый) период — 3 квартала 2016 года (от ГФСУ на этот счет уже готовится письмо).
Кстати, похожую картину наблюдаем и по отчетности постоянных представительств нерезидентов (подробнее об этом см. статью на с. 13). Им налоговики также предлагают отчитаться за 3 квартала 2016 года по новым формам, утвержденным приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544 (письмо ГФСУ от 02.09.2016 г. № 29468/7/99-99-15-02-01-17).
Ну а теперь по традиции о том, кто подает квартальную декларацию.
Кто подает декларацию за 3 квартала
Декларацию за 3 квартала подают:
1) высокодоходники-квартальщики (т. е. крупные плательщики с бухдоходом за прошлый, 2015 год свыше 20 млн грн.). Напомним, что таких плательщиков с 2016 года безоговорочно «посадили на квартал». Так что на протяжении года они продолжают отчитываться по налогу на прибыль поквартально. Поэтому у них на носу очередной отчетный период — 3 квартала. Кстати, заметьте, что
в поле 2 заглавной части декларации теперь появилось место для отметки об отчетном базовом периоде: «год» или «квартал»
Поэтому квартальщики там поставят отметку о «квартале»;
2) прибыльщики, переходящие на единый налог с IV квартала (причем независимо от размера бухдохода за прошлый, 2015 год, в том числе и переходящие на упрощенку малодоходники). Таким плательщикам нужно отчитаться за «прибыльный» период «до» момента перехода, подав декларацию за 3 квартала 2016 года в 40-дневный срок (см. подкатегорию 102.23.01 БЗ)*.
* Причем надеемся, что в ней и высокодоходников, и тем более малодоходников освободят от абсурдной для них миссии рассчитывать и уплачивать разовый аванс в размере 2/9. Ведь этот платеж, по сути, налог на прибыль IV квартала, когда такие лица будут уже пребывать на упрощенке и платить единый налог, а не налог на прибыль.
А вот в обратной ситуации — при переходе в течение года с единого налога на прибыль — плательщиков причисляют к «новичкам» (подкатегория 102.12 БЗ). Поэтому с учетом п. 137.5 НКУ отчитываться и уплачивать налог на прибыль они будут аж по итогам года на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном году (см. письмо ГФСУ от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 81, с. 4 и письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 26.09.2016 г. № 2115/10/15-32-12-01-14).
Ну и, пожалуй, вспомним еще один «квартальный» случай подачи декларации (точечный) — когда ее подают:
3) единоналожники, выплачивающие дивиденды и уплачивающие с них согласно п.п. 57.11.2 НКУ дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль. В таком случае контролеры требуют отчитаться за квартал выплаты дивидендов. Поэтому по итогам отчетного (налогового) периода (квартала, полугодия, 3 кварталов, года), в котором выплачивались дивиденды и уплачивался дивидендный авансовый взнос, единоналожнику нужно подать декларацию по налогу на прибыль с заполненными стр. 20 — 22 и приложением АВ (подкатегория 108.05 БЗ, письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15).
Хотя в несколько иной ситуации, когда единоналожник платит доход нерезиденту и удерживает с него согласно п.п. 141.4.2 НКУ налог (так называемый налог на репатриацию), налоговики советуют единоналожникам отчитываться аж по итогам года. Для этого единоналожнику по итогам налогового (отчетного) года, в котором выплачивался доход нерезиденту, нужно подать декларацию по налогу на прибыль с заполненными стр. 23 — 25 и приложением ПН (подкатегория 108.05 БЗ, письмо ГФСУ от 07.04.2016 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15, консультация в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 36, с. 47). Впрочем, учитывая, что единоналожники, мягко говоря, «не вписываются» в определение «прибыльного» резидента (п.п. 14.1.213 НКУ), с необходимостью удержания ими налога с нерезидентов и подачи такой отчетности можно и поспорить (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 8, с. 14 и № 33, с. 7).
И раз налог на прибыль сроднился с бухучетом, то пару слов о единицах измерения.
Декларация — в гривнях без копеек. Известно, что объектом обложения налогом на прибыль является финрезультат, определенный в финотчетности (п.п. 134.1.1 НКУ). Однако вся загвоздка в том, что финотчетность составляют в тыс. грн. без десятичного знака, а декларацию — в гривнях без копеек. Поэтому напомним, что:
налоговики против «слепого» переноса «округленных» данных финотчетности прямо в декларацию (т. е. перевода сумм в гривни путем добавления трех нулей)
А контролеры рекомендуют заполнять декларацию на основании первичных документов. То есть ориентироваться на соответствующие показатели финотчетности еще до (!) их округления в тыс. грн. Одним словом, брать реальные показатели дохода и финрезультата в гривнях с копейками из регистров бухучета (на основании которых заполняем финотчетность) и уже их округлять до гривень (подкатегория 102.23.02 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 47 с. 40).
Хотя на первых порах сами же предлагали брать данные из финотчетности (письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 15.01.2016 г. № 321/7/04-36-15-03-22 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 23, с. 6), советуя:
— в стр. 01 указывать доход как сумму: стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 + допстроки (стр. 2121 + стр. 2241) ф. № 2, а
— в стр. 02 показывать финрезультат из стр. 2290 (прибыль) или стр. 2295 (убыток) ф. № 2.
В общем, для «прибыльной» декларации придется выудить бухучетные (гривневые) данные, используемые для заполнения этих финотчетных строк. Ну и коль вспомнили о финотчетности, сразу скажем и о том, кто подает ее вместе с декларацией.
Кто прилагает финотчетность
Здесь все зависит от того, кем является плательщик.
Все (кроме «малых» или «микро-»). Плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий и субъектов микропредпринимательства) вместе с декларацией за 3 квартала подают и финотчетность за такой период (п. 46.2 НКУ, подкатегория 102.23.02 БЗ). Квартальная (промежуточная) финансовая отчетность включает Баланс (Отчет о финансовом состоянии, ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе, ф. № 2). О них проставляют отметку «+» в заключительной части декларации (см. сноску 14 к декларации).
Субъекты малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства, т. е. юрлица, у которых среднее количество работников за календарный год не превышает 50 человек, а годовой доход — не больше 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 ХКУ), подают налоговикам только годовую финотчетность (п. 46.2 НКУ).
А вот квартальную финотчетность (Баланс, ф. № 1-м и Отчет о финансовых результатах, ф. № 2-м) составляют только для статистики. Однако могут опираться на ее данные при составлении декларации за 3 квартала, отражая: — в стр. 01 — доход, отвечающий стр. 2280 ф. № 2-м, а — в стр. 02 — финрезультат, соответствующий стр. 2290 ф. № 2-м.
Правда, опять-таки для заполнения «прибыльной» декларации такие данные придется взять поточнее — в гривнях (т. е. вытащить из регистров бухучета еще до округления для финотчетности).
Субъекты микропредпринимательства. Напомним: к ним относят тех, у кого среднее количество работников за календарный год не превышает 10 человек, а годовой доход — не больше 2 млн евро по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 ХКУ).
«Микросубъекты» составляют упрощенный финотчет (Баланс, ф. № 1-мс и Отчет о финансовых результатах, ф. № 2-мс) только по итогам года (п. 46.2 НКУ, предпоследний абзац п. 2 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419). Поэтому им ничего не остается, как данные о трехквартальном доходе (стр. 01) и финрезультате (стр. 02) собирать из регистров бухучета, на основании которых обычно составляют финотчетность.
Разовый аванс в размере 2/9 (стр. 26)
Важно! У декларации за 3 квартала 2016 года — своя изюминка. Помимо всего прочего, в ней квартальщикам нужно рассчитать разовый авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 2/9, который уплатить до 31 декабря 2016 года (см. п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, причем первый пункт 38, а не второй, ведь в «нашем» НКУ их почему-то два ☺). Кстати, об этом же говорит и сама сноска 9 к декларации. Заметьте, что
разовый аванс в размере 2/9 считают и уплачивают именно квартальщики
А вот годовики его не платят (см. подкатегорию 102.23.02 БЗ).
Теперь «под» такой авансовый платеж приспособили и декларацию. Так, сумму этого аванса рассчитываем и декларируем в стр. 26 трехквартальной декларации.
При этом опираемся на формулу расчета из самой строки, т. е.:
* Заметьте, что аванс рассчитывают «с походом»: от «грязных» (т. е. начисленных) налогов, без (!) их уменьшения на «уменьшающую» стр. 16. Поэтому нельзя, скажем, посчитать аванс как 2/9 от стр. 17, а придется соблюдать формулу расчета из стр. 26!
Причем учтите: задекларированный в стр. 26 аванс считают согласованным! И за его неуплату в срок (до 31 декабря 2016 года) применят штраф по ст. 123 НКУ (т. е. в размере 25 % суммы налогового обязательства, см. абзацы второй — третий п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)*. Так что с его уплатой лучше не затягивать и до конца года, как задумано, на «2/9» проавансировать бюджет.
* Тогда как штрафы по ст. 126 НКУ одновременно налагаться не должны. Хотя на самом деле штраф по ст. 123 НКУ логично применять при занижении аванса, а не в случае неуплаты его суммы, согласованной в декларации (когда, по идее, должен «светить» штраф по ст. 126 НКУ).
А вот зачесть такой аванс с налогом на прибыль, судя по всему, получится аж по итогам года, т. е. в декларации за 2016 год. Тогда-то и заполним новоиспеченную стр. 16.6 приложения ЗП, где и учтем сумму этого аванса (фактически перенесем в стр. 16.6 «годового» приложения ЗП значение стр. 26 из предыдущей трехквартальной декларации). И пусть вас не смущает, что в стр. 16.6 говорится о «начисленном» авансе (который на деле начисляем в декларации за 3 квартала). Тут даже сама сноска к стр. 16.6 намекает, что зачесть его удастся только в декларации за год. Имеется в виду, что в «годовом» ЗП в стр. 16.6 должны в любом случае показать «начисленный» аванс, даже если (тьфу-тьфу-тьфу) его вдруг уплатим позже. Поэтому учтите, что:
в декларации за 3 квартала «авансовую» стр. 16.6 приложения ЗП заполнять не нужно
Иначе это выйдет «не аванс», а какая-то фантастика. И он, наоборот, станет частью платежа по трехквартальной декларации с «отложенной» уплатой, а этого ни в жизнь (!) не может быть. Тогда как замыслы законодателей понятны: вначале, как обычно, платим налог за 3 квартала, ну а потом «досрочно» до конца IV квартала за этот же квартал (!) должны проавансировать бюджет! А значит, и зачесть аванс можем только по итогам года в годовой декларации. В общем, для аванса 2/9 берем на вооружение следующее правило: расчет — в декларации за 3 квартала, зачет — в декларации за год.
Ну и по ходу другой «авансовый» момент. Помимо разового аванса в 2/9, стр. 26 также упоминает и о ежемесячных авансах. Однако не волнуйтесь: как поясняет сноска 8 к декларации, речь идет о «старых» ежемесячных авансах, которые платили в размере 1/12 вплоть до 2016 года (п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Причем в стр. 26 их отражаем только в том (!) случае, когда исправляем ошибки в них (т. е. уточняем показатели деклараций 2013 или 2014 года). Ну и само собой в таком же обновленном виде стр. 26 теперь красуется и в приложении ВП.
Разницы (стр. 03, приложение РI)
При заполнении приложения РI учтите, что:
— в нем приводят данные, даже если увеличивающие и одновременно уменьшающие разницы по сумме одинаковы (и в результате образуют ноль). Например, если бухгалтерская амортизация по величине равна налоговой, то все равно нужно заполнять и стр. 1.1.1, и стр. 1.2.1 приложения РI (а также приложение АМ);
— некоторые корректировки (разницы) могут опережать расходы в бухучете. То есть их придется проводить, даже если операции еще не повлияли на бухфинрезультат. Например: амортразницы показывают по начисленной амортизации, не дожидаясь, пока она попадет в расходы в бухучете (письмо ГФСУ от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15, письмо ГУ ГФС в Николаевской области от 29.03.2016 г. № 1043/10/14-29-15-02-20); 30 % увеличивающую разницу по операциям с «особыми» нерезидентами по п.п. 140.5.4 НКУ также формируют независимо от того, отражены покупки у нерезидентов в бухучетных расходах в отчетном периоде или нет (письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27017/6/99-99-19-02-02-15).
Прошлогодние убытки (стр. 3.2.4 прило- жения РI). Не забываем показать прошлогодние налоговые убытки, если таковые были, в стр. 3.2.4 приложения РI. Фактически в эту строку убытки попадали еще при составлении декларации за I квартал 2016 года и дальше переходили в полугодие. Так что теперь их повторим и в стр. 3.2.4 «трехквартального» приложения РI.
Напомним, что прошлогодние налоговые убытки 2015 года (в которых могут «сидеть» и совсем старые убытки, учет которых регулируется п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ*) не обрываются. А их переносят дальше на следующие периоды до полного погашения такого отрицательного значения (п.п. 140.4.2 НКУ).
* Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 15, с. 4.
Амортизационные разницы. Напоминаем, контролеры упорно разъясняют: малоценные необоротные материальные активы (МНМА), а также библиотечные фонды, земельные участки, природные ресурсы не относятся в налоговом учете к основным средствам (см. п.п. 14.1.138 НКУ). По ним не возникают «амортизационные» разницы. Поэтому ни в «амортизационных» стр. 1.1.1, 1.2.1 приложения РI, ни в приложении АМ их отражать не нужно (см. подкатегорию 102.05 БЗ, письмо ГФСУ от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15).
Процентные разницы (стр. 3.1.1, 3.2.1 приложения РI). Если начисляете проценты по долговым обязательствам связанным лицам-нерезидентам (п. 140.1 НКУ), учтите следующее:
— для расчета суммы превышения по п. 140.2 НКУ учитывают всю сумму процентов, начисленных в бухучете в пользу связанных лиц-нерезидентов, даже если они еще не успели повлиять на бухфинрезультат (письма ГФСУ от 10.02.2016 г. № 2669/6/99-99-19-02-02-15, от 27.04.2016 г. № 9491/6/99-99-15-02-02-15, письмо ГУ ГФС в Николаевской области от 12.03.2016 г. № 814/10/14-29-15-02-20). Поэтому
учитывают в том числе и капитализируемые проценты при создании квалификационных активов
Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 41;
— если по «свежим» процентам 2016 года по п. 140.2 НКУ возникает превышение, на сумму превышения формируем «увеличивающую» разницу (т. е. корректируем расходы) в стр. 3.1.1 приложения РI. При этом помним: в рамках года существует нарастающий итог. Из-за него ежеквартально сумму превышения считаем нарастающим итогом. Поэтому если проценты (их часть), предположим, не зачлись/не полностью зачлись в I квартале/полугодии, они еще могут зачесться в декларации за 3 квартала или в декларации за год* (подкатегория 102.13 БЗ, письмо ГФСУ от 29.06.2016 г. № 14132/6/99-99-15-02-02-15). А если не зачтутся и по году, то 95 % от их суммы можно перенести на следующий год (п. 140.3 НКУ);
* Если зачтутся, стр. 3.1.1 приложения РI не заполняем.
— в течение года (в том числе и в декларации за 3 квартала) можно учесть «несыгравшие» прошлогодние проценты 2015 года (если они вместе со «свежими» процентами не превысили ограничения из п. 140.2 НКУ). Тогда 95 % от их «несыгравшей» суммы можем показать как «уменьшающую» разницу (т. е. восстановить по ним расходы) в стр. 3.2.1 приложения РI. Впрочем, эту строку уже могли заполнять в приложениях РI за I квартал и полугодие (если вписывались в ограничение по п. 140.2 НКУ). Тогда такую сумму продублируем в этой строке и по итогам 3 кварталов (если все также вписываемся в ограничение из п. 140.2 НКУ);
— а вот если получены убытки (в стр. 02 декларации — убыток) и после прибавки финрасходов с амортотчислениями «минус» сохраняется, увы, пока в налоговом учете учесть проценты не получится (причем ни «несыгравшие» прошлогодние, ни «свежие» — трех кварталов). И даже больше — при убытках на всю сумму «свежих» процентов (начисленных связанным нерезидентам за 3 квартала) придется увеличить финрезультат — возникнет увеличивающая разница в стр. 3.1.1 приложения РI (письма ГФСУ от 20.09.2016 г. № 20479/6/99-99-15-02-02-15, от 29.06.2016 г. № 14132/6/99-99-15-02-02-15, от 06.04.2016 г. № 7540/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 8). При этом прошлогодние проценты в таком «убыточном» случае в стр. 3.2.1 приложения РI просто не показываем, а дожидаемся периода, когда сможем их учесть, не забывая об установленном для них 95 % ограничении (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 100, с. 34).
«Благотворительные» разницы (стр. 3.1.9 приложения РI). Учтите, что при оказании помощи неприбыльным организациям может всплывать увеличивающая разница. Все потому, что согласно п.п. 140.5.9 НКУ для высокодоходников в налоговом учете
размер «благотворительных» расходов ограничен 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый (!) год
Иначе сумма превышения образует увеличивающую разницу, «снимающую» лишние расходы (ее показываем в стр. 3.1.9 приложения РI).
А вот если за прошлый, 2015 год в налоговом учете вообще были получены убытки (т. е. стр. 04 декларации за 2015-й отрицательна, читай — в налоговом учете можем отнести в «благотворительные» расходы «0»), то увеличивающая разница возникнет на всю сумму помощи «неприбыльным». То есть в таком случае на всю сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям, придется увеличить финрезультат (письмо ГФСУ от 16.09.2016 г. № 20223/6/99-99-15-02-02-15). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35.
Уменьшение налога (стр. 16, приложение ЗП)
Налог на прибыль уменьшают в приложении ЗП. Его тщательно подредактировали — расширили и, наконец, доукомплектовали недостающими строками для:
— налогов, уплаченных за границей (стр. 16.1);
— незачтенных авансов с дивидендов: «входящих» c прошлого года (стр. 16.3), а также «переходящих» на следующие отчетные периоды, включая следующий год, если они не зачтутся по итогам года (стр. 16.4.2), ведь их учитывают до полного погашения; — разового аванса в размере 2/9, начисленного в декларации за 3 квартала (стр. 16.6), эту строку, повторим, в «трехквартальном» приложении ЗП не заполняем, а будем заполнять только в «годовом» приложении ЗП.
Заметьте, что налог на недвижимость опустился книзу и «поселился» в стр. 16.5 приложения ЗП (раньше обитал в стр. 16.2 — перед дивидендными авансами). Теперь для него убрали усекающую формулу, прежде позволявшую зачет только после зачета на авансы. И кстати, отмечают это и сами контролеры (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 33, с. 15). Поэтому появляется надежда, что налоговики перестанут цепляться к последовательности уменьшения налога и вставлять палки в колеса*.
* Как, например, прежде пытались самовольно это сделать в отношении налогов, уплаченных за границей, ставя в зачете их последними (см. письмо ГФСУ от 01.04.2016 г. № 7148/6/99-99-19-02-01 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 9). Тем более, что сейчас в приложении ЗП «загранналоги» вообще поднялись на самый верх.
Ведь в приложении ЗП, по правде говоря, теперь вообще не наблюдается жесткой привязки к очередности такого уменьшения (не определено, в какой последовательности суммам уменьшать начисленный налог). Тем более, что такая очередность не прописана и в НКУ. Тогда возьмите на заметку, что в первую очередь лучше «расходовать» (зачесть) «заграничные» налоги и налог на недвижимость, поскольку «несыгравшие» их суммы на следующий год не переносятся (пропадают). А напоследок лучше приберечь дивидендные авансы и уменьшать ими налог в самую последнюю очередь (поскольку «несыгравший» их «остаток» можно перенести на следующий год). Дождемся мнения налоговиков.
Теперь подробнее о каждом уменьшителе налога.
«Заграничные» налоги (стр. 16.1). Для них наконец-то появилась персональная строка в приложении ЗП. Поэтому в стр. 16.1 «трехквартального» приложения ЗП уже должным образом получится учесть налоги, уплаченные за границей. Ведь право на такой зачет дает п.п. 141.4.9 НКУ. А сам зачет возможен: (1) при наличии письменного подтверждения контролирующим органом другого государства факта уплаты налога и (2) при наличии действующего международного договора об избежании двойного налогообложения.
Напомним, что в прежних декларациях налоговики советовали показывать «загранналоги» непосредственно в стр. 16 приложения ЗП (письмо ГФСУ от 28.01.2016 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17). Так что не забудьте эти данные учесть при составлении трехквартальной декларации.
Если же, к примеру, часть «загранналогов» «не сыграет» в декларации за 3 квартала, не переживайте, она сможет поучаствовать в уменьшении налога в декларации за год. А вот суммы «загранналогов», «не сыгравшие» по итогам года, на следующий год не переносятся — сгорают. То есть, иначе говоря, не учитываются в уменьшение налога в следующих отчетных годах (письма ГФСУ от 24.05.2016 г. № 11232/6/99-99-15-02-02-15 и от 29.06.2016 г. № 14130/6/99-99-15-02-02-15).
Дивидендные авансы (стр. 16.2 — 16.4.2). С ними в приложении ЗП также навели порядок, предусмотрев для них, как и в былые времена, 5 строк (см. рисунок):
Напомним, что в прежних декларациях налоговики советовали и текущие, и прошлогодние дивидендные авансы скопом отражать в стр. 16.3.1 приложения ЗП (письмо ГФСУ от 28.01.2016 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17). Поэтому в «трехквартальном» приложении ЗП их придется разграничить, поместив каждые в «свою» строку.
Ну и еще одно приятное известие. Наконец-то
для квартальщиков налоговики подтвердили возможность «поквартального» дивидендно-авансового зачета
Так, контролеры разъяснили, что в приложении ЗП квартальных деклараций (за I квартал, полугодие, 3 квартала, год) в уменьшение налога можно засчитывать «свежие» дивидендные авансы, уплаченные в этих же периодах: I квартал, полугодие, 3 квартала, год (см. подкатегорию 102.23.02 БЗ и письма ГФСУ от 11.08.2016 г. № 17512/6/99-99-15-02-02-15, от 30.08.2016 г. № 18734/6/99-99-15-02-02-15). То есть дожидаться годовой декларации, чтобы их зачесть, квартальщикам не нужно. Тогда как определенные сомнения в этом плане порождал п.п. 57.11.2 НКУ, на самом деле выпускающий квартальщиков из виду.
А если в декларации за 3 квартала зачтутся не все дивидендные авансы, они не пропадают, а учитываются дальше до полного погашения. Поэтому их можно будет учесть в годовой декларации (а если что, то несыгравший «хвост» перенести на следующий год).
Налог на недвижимость (стр. 16.5). Напомним, что налог на прибыль отчетного периода уменьшается на сумму налога с нежилой недвижимости, начисленного (!) за этот же отчетный период (п. 137.6 НКУ), хотя сам «недвижимый» налог уплачивается в следующем квартале (письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5379/6/99-99-19-02-02-15).
Причем по налогу на недвижимость, как и по другим уменьшителям налога, квартальщиков в рамках года выручает нарастающий итог. Поэтому все то, что по налогу на недвижимость не зачлось по полугодию, можем зачесть в текущей декларации за 3 квартала. А то, что не зачтется в декларации за 3 квартала, можем зачесть дальше — в декларации за год.
Причем право на последующий зачет не утрачивается и в совсем крайнем случае — при убытках. Так если, скажем, в прошлых кварталах 2016-го не получали прибыли (имели место убытки, из-за которых не могли зачесть «недвижимый» налог), но потом вышли на прибыль, то сможем зачесть «недвижимый» налог в уменьшение налога на прибыль в следующих «прибыльных» периодах — в декларациях за 3 квартала, год (см. подкатегорию 101.20 БЗ, а также письмо ГФСУ от 06.06.2016 г. № 19570/7/99-99-15-02-02-17, поясняющее, судя по всему, то же самое, однако не совсем удачно).
И только «несыгравший» по итогам года налог на недвижимость на следующий год не переносится — сгорает (абзац второй п. 137.6 НКУ, письмо ГФСУ от 13.05.2016 г. № 10490/6/99-99-15-02-02-15). Подробнее о налоге на недвижимость см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 10, с. 40.
Исправляемся «в текущей»: сколько прилагать ВП?
И напоследок — об исправлении ошибок. Если заодно с отчетной декларацией решили исправиться за прошлые периоды (одним словом, выбрали способ исправления ошибок «в текущей декларации», п.п. «б» п. 50.1 НКУ), учтите следующий момент.
Если хотим исправиться сразу за несколько периодов, то
«в текущей декларации» можем исправить только один (!) период
То есть приложить к декларации только одно приложение ВП.
Хотя налоговики почему-то разъясняют, что якобы в один присест можно исправить сразу все периоды и приложить к декларации сразу несколько ВП — за каждый исправляемый период (см. подкатегорию 102.23.02 БЗ). На самом деле это невозможно. Ведь форма декларации «пропустит» только одно приложение ВП. Судите сами. Так, в поле 3 заглавной части декларации можем указать только один (!) уточняемый период*. Поэтому и в заключительной части декларации в спецполе, посвященном приложениям, отметкой «+» обозначаем, что с декларацией подаем только одно приложение ВП. Иначе если их будет несколько, количество проставить не получится (его можно проставлять только по «нерезидентским» приложениям ПН, см. сноску 11 к декларации). Так что пусть контролеры пойдут дальше и раскроют все секреты, поведав, как технически подать сразу «несколько ВП». Будем только рады! ☺
* Учтите: если «в текущей декларации» не исправляемся (т. е. приложение ВП с ней не подаем), то поле 3 заглавной части декларации заполнять не нужно.
Ну а пока, если нужно исправить сразу несколько периодов — у вас есть два пути:
(1) задействовать оба способа самоисправлений, т. е. в текущей декларации исправить только один период (приложив одно приложение ВП), а остальные периоды исправить через уточняющую декларацию (УД). Или же все периоды исправлять одним способом: через УД;
(2) если предпочитаете способ исправления «в текущей декларации» и время ждет, то в текущей декларации за 3 квартала можете исправить только один период (приложив одно приложение ВП), а остальные периоды также «порционно» исправлять в следующих текущих декларациях.
Учтите, если подаем ВП, то прилагать к нему еще и уточняющие приложения не нужно.
И кстати, если после подачи финотчетности в статистику, но до подачи «прибыльной» декларации в ГНИ, обнаружили в финотчетности ошибки, то декларацию заполняем правильно (указываем в ней верные показатели) + вместе с ней подаем исправленную финотчетность, а также предоставляем пояснения в дополнении к декларации в произвольной форме согласно п. 46.4 НКУ, см. сноску 13 к декларации (консультация в подкатегории 102.23.02 БЗ).
Подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42.
выводы
- Обновленную декларацию по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 08.07.2016 г. № 585) квартальщикам впервые нужно подавать начиная с декларации за 3 квартала 2016 года.
- В стр. 26 декларации за 3 квартала 2016 года нужно рассчитать разовый аванс в размере 2/9, который уплатить до 31 декабря 2016 года. А вот уменьшать на него налог на прибыль будем в декларации за год (в стр. 16.6 «годового» приложения ЗП).
- Приложение ЗП «поправилось»: в нем появились строки для учета «загранналогов», дивидендных авансов, разового аванса в размере 2/9.
- В стр. 16.2 «трехквартального» ЗП можно отражать «свежие» дивидендные авансы, уплаченные в течение 3 кварталов 2016 года.
