Приложение ЦП — ценные бумаги

В избранном В избранное
Печать
Наталья Алешкина, Алла Свириденко, налоговые эксперты
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2017/№ 10

Приложение ЦП — ценные бумаги

Последнее «прибыльное» приложение — ЦП. В нем высокодоходные предприятия, а также малодоходники-добровольцы рассчитывают отдельный «налоговый» финансовый результат по операциям продажи и иного отчуждения любых ценных бумаг (ЦБ) отчетного периода. Это приложение призвано расшифровать показатель строки 4.1.3 Приложения РІ к прибыльной декларации. Напомним, в ней указывают положительный финрезультат от операций по продаже/иному отчуждению ЦБ.

Для того, чтобы понять порядок заполнения приложения ЦП, нужно коротко вспомнить суть расчета «ценнобумажных» налоговых разниц из п. 141.2 НКУ. Корректировка на такие разницы заключается в том, что налогоплательщик:

1) «Очищает» бухгалтерский финрезультат до налогообложения на сумму «бухгалтерских» прибылей (убытков) от операций с ЦБ. Для этого бухгалтерский финрезультат:

уменьшают на сумму положительного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.2 НКУ). Эта сумма, кстати, попадает в строку 4.2.3 приложения РІ;

увеличивают на сумму отрицательного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.1 НКУ). Эту сумму показывают в строке 4.1.5 приложения РІ.

2) Корректирует полученную сумму на величину прибыли по данным отдельного налогового учета операций по продаже/иному отчуждению ЦБ. При этом нужно помнить, что, по разъяснениям контролеров, разницы не возникают по операциям продажи/иного отчуждения корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ЦБ, форме (см. письмо ГФСУ от 14.04.2016 г. № 8393/6/99-99-19-02-02-15).

Для этого налогоплательщик определяет один общий финрезультат по всем видам ЦБ и:

— на сумму положительного общего финрезультата от операций по продаже/иному отчуждению ЦБ («ценнобумажная» прибыль) увеличивает финрезультат до налогообложения отчетного периода ( п.п. 141.2.5 НКУ);

— сумму отрицательного общего финрезультата («ценнобумажный» убыток) переносит на уменьшение общего «ценнобумажного» финрезультата последующих отчетных периодов ( п.п. 141.2.4 НКУ). То есть,

при исчислении общего «ценнобумажного» финрезультата учитывают убыток от таких операций, не учтенный в предыдущих налоговых периодах

Для определения общего налогового финрезультата от операций с ЦБ как раз и предназначено приложение ЦП. Как его заполнить — подробно расскажем в таблице 4.

Таблица 4. Заполняем приложение ЦП к декларации по налогу на прибыль

Код строки

Название строки

01

Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 - 01.11) + + рядок 01.12 + рядок 01.13):

Показатель этой строки является итоговым и представляет собой общую величину дохода от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного в отчетном периоде. Этот показатель рассчитывают как сумму строк:

01.1 — 01.11 — в них приводят суммы доходов от продажи/иного отчуждения ЦБ в разрезе их видов. Напомним: доходы от операций с ЦБ признают по правилам П(С)БУ (МСФО). Поэтому данные для их заполнения берут из бухгалтерского учета: Дт 377 — Кт 702, 741 (без учета НДС);

01.12 — в этой строке показывают сумму корректировок, осуществляемых согласно п.п. 39.5.4 НКУ. Для ее заполнения просто перенесите сюда показатель из графы 15 (суммарное значение) приложения ТЦ;

01.13 — эту строку, как и строку 01.12, заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них показывают сумму корректировки на основании п.п. 39.5.5 НКУ

02

Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 - 02.11) + рядок 02.12 + + рядок 02.13):

Показатель этой строки представляет собой общую величину расходов, связанных с приобретением ЦБ, которые проданы, а также иным способом отчуждены в отчетном периоде. Рассчитывают его как сумму строк:

02.1 — 02.11 — показатели этих строк расшифровывают «ценнобумажные» расходы в зависимости от вида проданных/отчужденных ЦБ. Расходы от операций с ЦБ, так же как и доходы от таких операций, признают по правилам П(С)БУ (МСФО). Поэтому сведения для заполнения этих строк берут из бухучета (обороты по Дт 902, 971 с Кт 14, 352);

02.12 — здесь показывают сумму корректировки на основании п.п. 39.5.4 НКУ, поэтому сюда переносят показатель из графы 16 (суммарное значение) приложения ТЦ;

02.13 — эту строку заполняют предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями, и показывают здесь сумму корректировки на основании п.п. 39.5.5 НКУ

03

Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року

В этой строке показывают отрицательное значение «ценнобумажного» финрезультата предыдущего отчетного года. То есть, здесь показывают отрицательный показатель строки 4.1.3 приложения ЦП декларации за 2015 год

4.1.3 РІ

Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 - - рядок 02 - рядок 03) (+, -)1

«Ценнобумажный» финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ценных бумаг (строка 01), расходами, связанными с их приобретением (строка 02), а также прошлогодними убытками (строка 03).

Исходя из формулы расчета можно сделать вывод, что показатель строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. В то же время в строку 4.1.3 приложения РІ переносят только положительный финрезультат (прибыль). А вот если финрезультат оказался отрицательным (убыток), то он попадет в строку 03 приложения ЦП за следующий отчетный период

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить