Останній «прибутковий» додаток — ЦП. У ньому високодохідні підприємства, а також малодохідники-добровольці розраховують окремий «податковий» фінансовий результат по операціях з продажу та іншого відчуження будь-яких цінних паперів (ЦП) звітного періоду. Цей додаток призначений розшифрувати показник рядка 4.1.3 додатка РІ до прибуткової декларації. Нагадаємо: у ньому вказують додатний фінрезультат від операцій з продажу / іншого відчуження ЦП.
Для того щоб зрозуміти порядок заповнення додатка ЦП, треба коротко пригадати суть розрахунку «ціннопаперових» податкових різниць з п. 141.2 ПКУ. Коригування на такі різниці полягає в тому, що платник податків:
1) «очищує» бухгалтерський фінрезультат до оподаткування на суму «бухгалтерських» прибутків (збитків) від операцій з ЦП. Для цього бухгалтерський фінрезультат:
— зменшують на суму позитивного фінрезультату від продажу / іншого відчуження ЦП, отриманого за правилами П(С)БО або МСФЗ (п.п. 141.2.2 ПКУ). Ця сума, до речі, потрапляє в рядок 4.2.3 додатка РІ;
— збільшують на суму від’ємного фінрезультату від продажу / іншого відчуження ЦП, отриманого за правилами П(С)БО або МСФЗ (п.п. 141.2.1 ПКУ). Цю суму показують в рядку 4.1.5 додатка РІ;
2) коригує отриману суму на величину прибутку за даними окремого податкового обліку операцій з продажу / іншого відчуження ЦП. При цьому треба пам’ятати, що, за роз’ясненнями контролерів, різниці не виникають по операціях з продажу / іншого відчуження корпоративних прав, виражених в іншій, ніж ЦП, формі (див. лист ДФСУ від 14.04.2016 р. № 8393/6/99-99-19-02-02-15).
Для цього платник податків визначає один загальний фінрезультат по усіх видах ЦП і:
— на суму позитивного загального фінрезультату від операцій з продажу / іншого відчуження ЦП («ціннопаперовий» прибуток) збільшує фінрезультат до оподаткування звітного періоду (п.п. 141.2.5 ПКУ);
— суму від’ємного загального фінрезультату («ціннопаперовий» збиток) переносить на зменшення загального «ціннопаперового» фінрезультату наступних звітних періодів (п.п. 141.2.4 ПКУ). Тобто
при обчисленні загального «ціннопаперового» фінрезультату враховують збиток від таких операцій, не врахований у попередніх податкових періодах
Для визначення загального податкового фінрезультату від операцій з ЦП якраз і призначений додаток ЦП. Як його заповнити, детально розповімо в табл. 4.
Таблиця 4. Заповнюємо додаток ЦП до декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка |
| 01 | Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів |
| Показник цього рядка є підсумковим і є загальною величиною доходу від продажу / іншого відчуження ЦП, отриманого у звітному періоді. Цей показник розраховують як суму рядків: — 01.1 — 01.11 — у них наводять суми доходів від продажу / іншого відчуження ЦП у розрізі їх видів. Нагадаємо: доходи від операцій з ЦП визнають за правилами П(С)БО (МСФЗ). Тому дані для їх заповнення беруть із бухгалтерського обліку: Дт 377 — Кт 702, 741 (без урахування ПДВ); — 01.12 — у цьому рядку показують суму коригувань, здійснюваних згідно з п.п. 39.5.4 ПКУ. Для його заповнення просто перенесіть сюди показник із графи 15 (сумарне значення) додатка ТЦ; — 01.13 — цей рядок, як і рядок 01.12, заповнюють тільки підприємства, що мають справу з контрольованими операціями. У них показують суму коригування на підставі п.п. 39.5.5 ПКУ | |
| 02 | Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 — 02.11) + |
| Показник цього рядка є загальною величиною витрат, пов’язаних з придбанням ЦП, які продані, а також іншим способом відчужені у звітному періоді. Розраховують його як суму рядків: — 02.1 — 02.11 — показники цих рядків розшифровують «ціннопаперові» витрати залежно від виду проданих/відчужених ЦП. Витрати від операцій з ЦП, як і доходи від таких операцій, визнають за правилами П(С)БО (МСФЗ). Тому відомості для заповнення цих рядків беруть із бухобліку (обороти за Дт 902, 971 з Кт 14, 352); — 02.12 — тут показують суму коригування на підставі п.п. 39.5.4 ПКУ, тому сюди переносять показник із графи 16 (сумарне значення) додатка ТЦ; — 02.13 — цей рядок заповнюють підприємства, що мають справу з контрольованими операціями, і показують тут суму коригування на підставі п.п. 39.5.5 ПКУ | |
| 03 | Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року |
| У цьому рядку показують від’ємне значення «ціннопаперового» фінрезультату попереднього звітного року. Тобто тут показують негативний показник рядка 4.1.3 додатка ЦП декларації за 2015 рік | |
| 4.1.3 РІ | Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів |
| «Ціннопаперовий» фінрезультат (прибуток/збиток) визначають як різницю між доходами від відчуження цінних паперів (рядок 01), витратами, пов’язаними з їх придбанням (рядок 02), а також минулорічними збитками (рядок 03). Виходячи з формули розрахунку можна зробити висновок, що показник рядка може мати як позитивне, так і від’ємне значення. Водночас у рядок 4.1.3 додатка РІ переносять тільки позитивний фінрезультат (прибуток). А ось якщо фінрезультат виявився від’ємним (збиток), то він потрапить до рядка 03 додатка ЦП за наступний звітний період | |
