Ставки НДФЛ, применяемые к разным видам доходов, установлены ст. 167 НКУ. Что касается ставки ВС, то она едина для всех доходов и составляет 1,5 % (п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Кроме того, бывают случаи, когда при выполнении определенных условий облагаемые в общем случае доходы НДФЛ и ВС не облагают. Подробнее о налогообложении наиболее распространенных доходов физлиц см. в табл. 1.
Таблица 1. Ставки НДФЛ и ВС, применяемые к отдельным видам доходов
| № п/п | Вид дохода | Размер ставки | |
| НДФЛ | ВС | ||
| Зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пенсия | |||
| 1 | Зарплата, вознаграждение по гражданско-правовым договорам и другие доходы, кроме доходов, указанных в пп. 2 — 25 этой таблицы, и доходов, не облагаемых НДФЛ и ВС согласно положениям разд. IV и п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ | 18 % | 1,5 % |
| 2 | Сумма пенсии* (включая сумму ее индексации) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемая плательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета, которая превышает 10 размеров прожиточного минимума для лиц, утративших трудоспособность, установленного на 1 января отчетного налогового года, в расчете на месяц (в 2017 году — 12470 грн.) | 18 % | 1,5 % |
| * За исключением пенсий, назначенных участникам боевых действий, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона № 3551. | |||
| Дивиденды | |||
| 3 | «Обычные» дивиденды*: | ||
| — по акциям и корпоративным правам, начисленные резидентами — плательщиками налога на прибыль (кроме дивидендов по акциям и инвестиционным сертификатам, выплачиваемых институтами совместного инвестирования) | 5 % | 1,5 % | |
| — по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленные нерезидентами**, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования — неплательщиками налога на прибыль | 9 % | 1,5 % | |
| — начисляемые в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, которое начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменит пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов | — | 1,5 %*** | |
| * То есть дивиденды, начисляемые по акциям или другим корпоративным правам, не имеющим статуса привилегированных или другого статуса, предусматривающего выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную налогоплательщиком. | |||
| ** Все прочие доходы, источник выплат которых является иностранным, облагают по основной ставке — 18 % (п.п. 170.11.1 НКУ). *** Согласно п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ доход, указанный в п.п. 165.1.18 этого Кодекса, не освобождается от обложения ВС. | |||
| 4 | Прочие дивиденды, не указанные в п. 3 этой таблицы | 18 % (пп. 167.5.1, и 170.5.3, п. 167.1 НКУ) | 1,5 % |
| Проценты | |||
| 5 | Проценты: | ||
| — начисленные на государственные ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства НБУ | — | 1,5 %* | |
| — начисленные нерезидентам на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными либо местными гарантиями, если такие ценные бумаги приобретены нерезидентами за пределами Украины через уполномоченных агентов — нерезидентов | |||
| — полученные нерезидентами за предоставленные государству либо местному бюджету займы (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Госбюджете Украины или местных бюджетах или смете НБУ, либо за предоставленные субъектам хозяйствования кредиты (займы), выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями | |||
| — на текущие банковские счета, по которым в пользу физлиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат** | — | —*** | |
| * Согласно п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ доход, указанный в п.п. 165.1.2 этого Кодекса, не освобождается от обложения ВС. ** Признаки таких счетов определяет НБУ. *** В общем случае доходы, не облагаемые НДФЛ в соответствии с разд. IV НКУ, освобождены от обложения ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). | |||
| 6 | Прочие проценты, кроме указанных в п. 5 этой таблицы | 18 % (пп. 167.5.1, и 170.4.3, п. 167.1 НКУ) | 1,5 % |
| Доходы от реализации (обмена) движимого имущества | |||
| 7 | Доход от продажи (обмена) в течение отчетного налогового года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда | — | — |
| 8 | Доход от продажи (обмена) физлицом-резидентом в течение отчетного налогового года объекта движимого имущества, кроме случая, указанного в п. 7 этой таблицы | 5 % | 1,5 % |
| 9 | Доход от продажи (обмена) объектов движимого имущества физлицом-нерезидентом | 18 % (пп. 173.6 и 167.1 НКУ) | 1,5 % |
| Доходы от реализации (обмена) недвижимости | |||
| 10 | Доход от продажи (обмена) не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года недвижимого имущества, перечисленного в п. 172.1 НКУ*, которое находилось в собственности более 3 лет либо было унаследовано | — | — |
| * К такой недвижимости относятся жилой дом, квартира или их части, комната, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельный участок, не превышающий норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 ЗКУ в зависимости от его назначения. | |||
| 11 | Доход от продажи (обмена) физлицом-резидентом в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 10 этой таблицы, или от продажи иного объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства | 5 % | 1,5 % |
| 12 | Доход от продажи (обмена) объектов недвижимости физлицом-нерезидентом | 18 % (пп. 172.9 и 167.1 НКУ) | 1,5 % |
| Наследство | |||
| 13 | Наследство, полученное членами семьи первой и второй степеней родства* | 0 % | —** |
| * Членами семьи первой степени родства считаются родители физического лица, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. К членам семьи второй степени родства относятся родные братья и сестры, бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (п.п. 14.1.263 НКУ). ** Доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 0 %, освобождены от обложения ВС согласно п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. | |||
| 14 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или средства, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, которые наследуются лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки | 0 % | — |
| 15 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, которое наследуется ребенком-инвалидом | ||
| 16 | Денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги* и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 гг., погашение которых не произошло, наследуемые любым наследником | 0 % | — |
| * Под такими ценными бумагами понимают облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года, облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР. | |||
| 17 | Стоимость любого объекта наследства, наследуемого лицами, не указанными в пп. 13 — 16 этой таблицы | 5 % (п. 167.2, п.п. 174.2.2 НКУ) | 1,5 % |
| 18 | Стоимость любого объекта наследства, полученного от наследодателя-нерезидента, и любого объекта наследства, который наследуется наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента | 18 % (п. 167.1, п.п. 174.2.3 НКУ) | 1,5 % |
| Подарки | |||
| 19 | Стоимость подарков, полученных членами семьи первой и второй степеней родства | — | |
| 20 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или средства, которые хранятся на счетах дарителя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, которые получены от физического лица в дар лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки | 0 % | |
| 21 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, которое получено в дар от физического лица ребенком-инвалидом | ||
| 22 | Стоимость подарка, полученного от физлица-непредпринимателя лицами, не указанными в пп. 19 — 21 этой таблицы | 5 % (пп. 167.2 и 174.6, п.п. 174.2.2 НКУ) | 1,5 % |
| 23 | Стоимость подарка, полученного от дарителя-нерезидента, либо подарка, полученного нерезидентом от дарителя-резидента | 18 % | 1,5 % |
| 24 | Доход в виде неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25 % МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.) | — | — |
| 25 | Подарки, предоставленные налоговыми агентами в случаях, отличных от указанного в п. 24 этой таблицы | 18 % | 1,5 % |
Также напомним: в случае начисления (предоставления) доходов в неденежной форме базу обложения НДФЛ определяют исходя из стоимости такого дохода, рассчитанной по обычным ценам, умноженной на «натуральный» коэффициент. Такой коэффициент (К) определяют в соответствии с п. 164.5 НКУ по следующей формуле:
К = 100 : (100 - Сн),
где Сн — ставка НДФЛ, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В таком же порядке определяют базу обложения НДФЛ для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.
Размеры «натурального» коэффициента, определенные исходя из действующих ныне ставок НДФЛ, приведены в табл. 2.
Таблица 2. «Натуральный» коэффициент по НДФЛ
| Показатель | Применяемая ставка НДФЛ | ||
| 5 % | 9 % | 18 % | |
| «Натуральный» коэффициент | 1,052632 | 1,098901 | 1,219512 |
