Физические лица — предприниматели (далее — ФЛП), в том числе те, которые избрали упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками ЕСВ не только за наемных работников, но и непосредственно «за себя». На это указывают п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 3 п. 1 разд. ІІ Инструкции № 449.
От обязательной уплаты ЕСВ «за себя» освобождены только предприниматели, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464). Они могут быть плательщиками ЕСВ только на условиях их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.
Размер ставки ЕСВ для предпринимателей стандартный — 22 %
Сумму ЕСВ, подлежащую уплате «за себя», определяют:
— предприниматели на общей системе налогообложения — как произведение суммы дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ*, и ставки ЕСВ. При этом сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального и не больше максимального страхового взноса на месяц;
* Если доход (прибыль) в отчетном году или в отдельном месяце получен не был, ФЛП обязано самостоятельно определить базу начисления ЕСВ, но не больше максимальной величины базы начисления. При этом сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса.
— ФЛП-единоналожники — как произведение ставки ЕСВ и базы начисления, определенной предпринимателем самостоятельно, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма ЕСВ для единоналожников групп 2 и 3 должна быть не меньше размера минимального страхового взноса, а для единоналожников группы 1 — не меньше минимального страхового взноса, умноженного на 0,5**.
** С зачислением соответствующих периодов осуществления предпринимательской деятельности в страховой стаж, исчисляемый в соответствии со ст. 24 Закона № 1058, пропорционально уплаченному ЕСВ.
Напомним: под минимальным страховым взносом понимают сумму ЕСВ, которая определяется расчетным путем как произведение МЗП и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). При этом в 2017 году МЗП в месячном размере составляет 3200 грн.
Максимальный размер страхового взноса определяют как произведение максимальной величины базы начисления ЕСВ и ставки ЕСВ. В свою очередь, максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 25 размерам ПМТЛ, установленного законом (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).
Максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2017 году составляет:
— в январе — апреле — 40000 грн.;
— в мае — ноябре — 42100 грн.;
— в декабре — 44050 грн.
Размеры минимального и максимального страхового взноса (в расчете на месяц), действующие в 2017 году, представим в таблице на с. 73.
Минимальный и максимальный размеры ЕСВ в 2017 году
Категория ФЛП | Ставка ЕСВ | С 01.01.2017 г. по 30.04.2017 г. | С 01.05.2017 г. по 30.11.2017 г. | С 01.12.2017 г. по 31.12.2017 г. | |||
ЕСВмин., грн. | ЕСВмакс., грн. | ЕСВмин., грн. | ЕСВмакс., грн. | ЕСВмин., грн. | ЕСВмакс., грн. | ||
Общесистемщики | 22 % | 704 | 8800 | 704 | 9262 | 704 | 9691 |
Единоналожники групп 2 и 3 | |||||||
Единоналожники группы 1 | 352 | 352 | 352 |