Быстро сказка сказывается... Но разобраться со всеми тонкостями транспортного налога вы успеете еще быстрее. Ибо их не так уж и много. К тому же, с начала года в ст. 267 НКУ, посвященную взиманию этого налога, не было внесено никаких изменений.
Налогоплательщики. Породниться с транспортным налогом, хотя и против своей воли, вынуждены физ- и юрлица*, в том числе нерезиденты, которые имеют зарегистрированные в Украине легковые автомобили (абзац первый п.п. 267.2.1 НКУ):
* Далее будем говорить только о них.
— во-первых — стоимость которых превышает 375 минзарплат (МЗП) на 1 января отчетного года (в текущем году — 1396125 грн.);
— во-вторых — с года выпуска которых прошло не более 5 лет включительно (для 2018 года — автомобили, выпущенные не ранее 2013 года).
Объект налогообложения. Транспортным налогом облагаются лишь те автомобили, о которых мы сказали выше, при одновременном соблюдении обоих критериев — стоимостного и возрастного. Со вторым — возрастным — критерием более-менее все понятно**. Поэтому главную роль при классификации легковушки как объекта налогообложения играет первый — стоимостный — критерий. То есть плательщикам непременно следует знать,
** Как определить возраст транспортного средства, см. в примечании 8 к действующей декларации по транспортному налогу.
как определить стоимость легкового автомобиля?
Так вот, на сегодня среднерыночная стоимость легковых автомобилей должна определяться Минэкономразвития по методике, утвержденной Кабмином, по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года исходя из 1) марки, 2) модели, 3) года выпуска, 4) объема цилиндров двигателя и 5) типа горючего (абзац второй п.п. 267.2.1 НКУ).
Методика, о которой идет речь, утверждена постановлением КМУ от 18.02.2016 г. № 66. Однако предназначена она не для налогоплательщиков, а для Минэкономразвития, которое с ее помощью должно ежегодно до 1 февраля на своем официальном веб-сайте размещать перечень легковых автомобилей, отвечающих возрастному и стоимостному критериям (см. выше), то есть являющихся объектом налогообложения (абзац третий п.п. 267.2.1 НКУ).
Обратите внимание! Такой перечень на 2018 год уже появился на сайте Минэкономразвития***. То есть больше нет никаких препятствий, чтобы своевременно отчитаться по транспортному налогу.
*** См. по ссылке http://www.me.gov.ua/Files/GetFile?lang=uk-UA&fileId=68423827-ba65-4263-a1da-60978524fd83.
Прошлогодние неурядицы. К сожалению, указанный перечень облагаемых автомобилей в 2017 году был обнародован только в июне, то есть с опозданием. А до тех пор плательщики не имели возможности рассчитать налог из-за неопределенности одного из его элементов — объекта налогообложения.
Как нужно было действовать при таких обстоятельствах, фискалы всегда разъясняли в свою пользу. Так, в письме ГФСУ от 07.07.2017 г. № 1058/6/99-99-12-02-03-15/ІПК они заявляли: платить транспортный налог надо, если автомобиль имеет среднерыночную стоимость свыше 375 МЗП, рассчитанную по Методике, действовавшей по состоянию на 01.01.2017 г.**** Однако если в перечне на 2017 год такого автомобиля нет, то советовали обратиться в Минэкономразвития для уточнения признаков объекта обложения транспортным налогом.
**** Которая, между прочим, на эту дату противоречила п.п. 267.2.1 НКУ, следовательно, по нашему мнению, не могла применяться при расчете транспортного налога на 2017 год (подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 13, с. 10).
А вот в письмах ГФСУ от 02.01.2018 г. № 9/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, от 04.01.2018 г. № 24/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и от 05.01.2018 г. № 54/6/99-99-12-02-03-15/ІПК уже утверждали, что если среднерыночная стоимость автомобиля, рассчитанная по устаревшей Методике, на начало 2017 года не превышала определенного НКУ порога, но в июньском перечне такое транспортное средство есть, то оно — объект налогообложения в 2017 году. Значит, надо подать (или уточнить) отчетность за 2017 год и, скорее всего, со штрафами и пеней. Если вы не согласны с этим, готовьтесь обращаться в суд.
Идем дальше.
База налогообложения. Это — количество подлежащих налогообложению автомобилей, зарегистрированных за вашим предприятием (п.п. 267.3.1 НКУ).
Ставка налога. С этим все проще простого. Сумма транспортного налога, которую придется уплатить за каждое авто, являющееся объектом налогообложения, — 25000 грн. Это и есть одна-единственная ставка, установленная п. 267.4 НКУ в расчете на год. То есть, невзирая на «местный» характер этого налога, обращаться в местный совет, чтобы уточнить ставку, вам не придется.
А теперь несколько слов о том, как юридическим лицам рассчитать транспортный налог, задекларировать его и в какие сроки уплатить.
Порядок расчета. Он тривиален. Нужно лишь перемножить ставку (25000 грн.) и количество легковых автомобилей, являющихся объектами налогообложения, — это и будет общая годовая сумма налога.
Но если вы приобрели подлежащее налогообложению авто в течение года, налог должны платить начиная с месяца, в котором возникло право собственности на него, пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года (п.п. 267.6.4 НКУ).
А вот в случае перехода права собственности на такой автомобиль от одного владельца к другому в течение отчетного года предыдущий хозяин исчисляет налог за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он потерял право собственности, а новый хозяин этого автомобиля — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности на него (п.п. 267.6.5 НКУ).
Если возраст облагаемого автомобиля посреди года достигнет пяти лет, он перестает быть объектом налогообложения. В таком случае в течение отчетного года налог платится за период с 1 января этого года до начала месяца, следующего за месяцем, в котором возраст такого автомобиля достиг (достигнет) 5 лет (п.п. 267.6.7 НКУ).
Декларирование. Вы уже, наверное, поняли, что базовым (отчетным) налоговым периодом для транспортного налога является календарный год.
Таким образом, плательщики налога — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по месту регистрации легковых автомобилей, которые являются объектами налогообложения, декларацию с разбивкой годовой суммы равными частями поквартально (п.п. 267.6.4 НКУ). Последний день ее подачи в текущем году — 19 февраля.
Относительно объектов налогообложения, приобретенных в текущем году, декларацию подают в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект (п.п. 267.6.6 НКУ).
Форма декларации. Обратите внимание!
С 1 января 2018 года действует обновленная форма декларации по транспортному налогу
Она утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 415 (в редакции приказа Минфина от 27.06.2017 г. № 595). По сравнению с предыдущей формой декларация дополнена такими показателями, как международный идентификационный номер транспортного средства (VIN-код) и тип горючего.
Порядок уплаты налога. Налог платят по месту регистрации объектов налогообложения. Он подлежит зачислению в соответствующий местный бюджет (п.п. 267.7.1 НКУ).
Сроки уплаты налога юридическими лицами — авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.п. «б» п.п. 267.8.1 НКУ). Если 30 число в таком месяце приходится на выходной/праздничный (или даже на следующий за выходным/праздничным) день, налог следует уплатить раньше.
Это значит, что за I квартал 2018 года последний день для уплаты налога — 27.04.2018 г., за ІІ квартал — 27.07.2018 г., за ІІІ квартал — 29.10.2018 г., за IV квартал — 29.01.2019 г.
