(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/13
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2018/№ 59

Налог на прибыль, до свидания?

http://tinyurl.com/yy6hseb4
Как неотложный зарегистрирован в Верховной Раде законопроект № 8557*. Если его примут, то с 2019 года на смену налогу на прибыль придет новый налог на выведенный капитал. Шуму будет много. Поэтому давайте заранее знакомиться с «новичком».

* http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=64356

Сразу отметим: если упомянутый законопроект примут и налог на выведенный капитал (ННВК), как и планируется, заработает с начала 2019 года, это будет противоречить закону. Ведь минимальный срок, отведенный НКУ на вступление в силу столь кардинальных налоговых нововведений, —

6 месяцев до начала нового бюджетного периода (согласно принципу стабильности — см. п.п. 4.1.9 НКУ).

Даже сегодня этот срок уже нарушен. Правда, нам с вами не привыкать…

Кто платит ННВК?

Плательщиками нового налога станут:

1) юридические лица — резиденты, осуществляющие деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами.

Исключения: единоналожники и неприбыльные организации. Но!

Если единоналожник осуществляет облагаемые ННВК операции с нерезидентом-неплательщиком, то заплатить ННВК ему придется

А неприбыльные организации должны облагать ННВК любое нецелевое использование своих средств (имущества);

2) юридические лица — нерезиденты независимо от организационно-правовой формы или постоянные представительства нерезидентов, осуществляющие деятельность на территории Украины.

Если такой нерезидент (постоянное представительство) планирует:

— сдавать в аренду (лизинг) имущество, расположенное на территории Украины;

— продавать недвижимое имущество, расположенное на территории Украины;

— осуществлять деятельность, во время которой создается строительная площадка, строительный, сборочный или монтируемый объект, если длительность работ превышает 6 месяцев;

— предоставлять брокерские, комиссионные, агентские услуги в пользу резидентов (за исключением осуществления операций по покупке-продаже товаров, работ, услуг за пределами Украины у нерезидентов (нерезидентам));

— получать имущество (в том числе целостные имущественные комплексы) от резидентов в рамках совместной деятельности или переданное в доверительное управление;

— заключать соглашения о распределении продукции,

то он должен зарегистрироваться плательщиком ННВК еще до начала осуществления перечисленных видов деятельности.

Учтите: плательщик-резидент, заключающий договор с нерезидентом на осуществление перечисленных видов деятельности, еще до заключения договора должен удостовериться, является ли тот плательщиком ННВК. То есть проверить наличие соответствующей информации в Реестре плательщиков ННВК.

Если нерезидент, подлежащий обязательной регистрации, не зарегистрирован плательщиком ННВК, резидент выполняет функцию налогового агента

Он должен указать об этом в договоре и удержать налог при выплате дохода нерезиденту. А если форма расчетов с нерезидентом неденежная — уплатить ННВК за свой счет.

Кроме обязательных случаев, нерезидент (постоянное представительство) может зарегистрироваться плательщиком ННВК и добровольно.

Облагаемые операции и ставки налога

Здесь самое интересное. Как видно из названия налога, финансовый результат (прибыль) при его расчете никакой роли не играет. Облагают им только операции по выводу капитала (и приравненные к ним). Перечень таких операций приведем в таблице.

Операции, облагаемые ННВК

I. Операции по выведению капитала (ставка 15 %)

1

Выплата дивидендов неплательщику (в том числе физлицу) в денежной и/или отличной от денежной форме

Исключения:

— реинвестированные дивиденды при условии, что такая реинвестиция не меняет пропорций участия всех учредителей в уставном фонде эмитента;

— платежи предприятий, основанных общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, трудоустроенных по основному месту работы за предыдущий отчетный период, составляет не менее 50 %, и их заработная плата — не меньше 25 % общих расходов на оплату труда.

(!) Сумму налоговых обязательств, возникших в связи с выплатой дивидендов, можно уменьшить на сумму уплаченного налога на имущество (налога на недвижимое имущество, транспортного налога, платы за землю).

(!!) Дивиденды, обложенные ННВК, НДФЛ не облагают

2

Возврат взносов (средств, имущества) владельцу корпоративных прав — неплательщику

Базу налогообложения определяют как разницу между первоначальным взносом (взнос за счет реинвестирования тут не учитываем)/стоимостью приобретения доли (если расчеты за нее осуществлялись на территории Украины) и суммой выплат.

(!) Переход на упрощенку приравнивается к ликвидации с осуществлением условного возврата владельцу корпоративных прав, средств и/или стоимости имущества

3

Сумма средств и/или стоимость имущества, выплачиваемая (возвращаемого) в рамках совместной деятельности и/или доверительного управления неплательщику налога — собственнику таких средств/имущества

В сумме, превышающей сумму предоставленных средств/имущества

4

Выплаты, осуществляемые государственным некорпоратизированным, казенным или коммунальным предприятием в пользу государства/органов местного самоуправления в связи с отчислением части прибыли, если такие суммы не облагались в связи с выплатой дивидендов

II. Операции, приравненные к операциям по выводу капитала (ставка 20 %)

1

Приобретения у связанного ФЛП-упрощенца

2

Безвозвратная финпомощь, предоставленная неплательщику или связанному лицу, или финансовая помощь несвязанному лицу, не погашенная в течение 12 календарных месяцев (следующих за кварталом, в котором она предоставлена)

За исключением:

— финпомощи неприбыльщикам;

— возвратной финпомощи, предоставленной несвязанному физлицу — работнику предприятия (но если помощь останется невозвращенной на дату увольнения работника, ее придется обложить);

— финпомощи, облагаемой НДФЛ (или не включаемой в расчет общего облагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и не облагаемой согласно п. 170.7 НКУ);

— прощенной задолженности за товары (работы, услуги), поставленные неплательщику-резиденту-физлицу, облагаемой НДФЛ (или не включаемой в расчет общего облагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и не облагаемой согласно п. 170.7 НКУ)

3

Стоимость бесплатно переданного имущества (работ, услуг) неплательщикам

За исключением:

— подарков неприбыльщикам;

— подарков неплательщикам при проведении маркетинговых мероприятий (при условии, что сумма подарка не больше одного прожиточного минимума);

— подарков неплательщикам, если стоимость такого подарка облагается НДФЛ (или не включается в расчет общего облагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и не облагается согласно п. 170.7 НКУ);

— имущества (работ, услуг), переданного в виде обязательств по договору о переводе долга

4

Финпомощь и подарки неприбыльщикам в размере, превышающем 0,5 % прошлогоднего дохода

За исключением переданных плательщиком, основанным общественной организацией инвалидов, в пользу своего учредителя

5

Продажа товаров (работ, услуг) связанным неплательщикам

Если срок платежа по договору превышает 24 месяца с момента их получения

6

Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации

Если балансовая стоимость недостающего имущества превышает 5 % стоимости однородной группы имущества и предприятие не обратилось в полицию относительно возбуждения уголовного дела или привлечения виновных лиц к ответственности

7

Выплата средств и/или стоимость экспортированного имущества, стоимость работ (услуг), предоставленных неплательщику-нерезиденту в связи с:

7.1

перечислением со счетов в украинских банках на заграничные счета плательщика

7.2

погашением обязательств, выполнение которых не приводит к зачислению средств на украинские счета плательщиков или к получению плательщиком имущества (работ, услуг)

7.3

инвестициями в заграничные объекты

— создание юрлиц за границей;

— открытие филиалов, других обособленных подразделений за границей;

— создание и/или содержание постоянного места деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хоздеятельность плательщика за границей;

— приобретение имущества, корпоративных прав и ценных бумаг и их производных иностранных эмитентов, прав собственности на недвижимое имущество, находящееся за границей, за исключением:

а) уплаты членских (вступительных) взносов в иностранные международные организации и учреждения в сумме, не превышающей 200 размеров прожиточного минимума на одну организацию (или в размере, превышающем указанный размер, если взнос уплачен организации, членом которой является Украина);

б) приобретения имущества, если оно импортируется до оплаты или в течение 360 дней со дня выплаты средств;

в) приобретения имущества с целью его дальнейшей продажи за границей, если зачисление средств от такой продажи на украинские счета происходит не позже 360 дней со дня выплаты средств за границу на его приобретение.

(!) Финлизинг (если объект не ввозится в Украину) тоже приравнивается к инвестициям

7.4

приобретением работ (услуг)

за исключением:

— приобретения работ (услуг), если плательщик получает результат до момента осуществления оплаты или в течение 360 дней со дня выплаты средств за границу;

— приобретения работ (услуг) с целью их дальнейшей продажи за границей, если зачисление средств от такой продажи на украинские счета происходит не позже 360 дней со дня выплаты средств за границу на их приобретение

7.5

отчуждением имущества (работ, услуг)

за исключением:

— продажи имущества, предоставления работ (услуг) на условиях предоплаты или если оплата осуществляется на протяжении 360 дней со дня завершения таможенного оформления экспорта/дня фактического предоставления работ (услуг)

8

Выплата средств и/или передача имущества в пользу нерезидента по договорам комиссии, поручения, агентским и другим аналогичным договорам

За исключением:

— суммы средств и/или стоимости имущества, предоставленных нерезидентом плательщику для выполнения договора и возвращаемых ему;

— стоимости имущества, которое было закуплено по поручению и за счет нерезидента за средства, полученные непосредственно для этой закупки;

— суммы средств от продажи имущества (за исключением корпоративных прав и ценных бумаг), предоставленного нерезидентом для продажи (за исключением случаев, когда плательщик налога — резидент имеет признаки постоянного представительства);

— суммы средств, уплаченной нерезидентом при приобретении на территории Украины ценных бумаг или корпоративных прав, средства от продажи которых возвращаются нерезиденту

9

Выплата роялти нерезиденту в сумме, превышающей сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % прошлогоднего чистого реализационного дохода

10

Выплата роялти:

— «низконалоговому» нерезиденту;

— нерезиденту относительно объектов, права интеллектуальной собственности на которые впервые возникли у резидента Украины;

— нерезиденту, если роялти в его стране не облагаются

11

Взносы в уставный капитал неплательщика-резидента, в доверительное управление, совместную деятельность неплательщика

12

Выплата долговых обязательств (процентов, комиссий, других вознаграждений/возмещений по кредитам, ссудам, депозитам, операциям РЕПО, обязательствам по договорам финлизинга и другим займам)

в пользу:

— связанных лиц — нерезидентов (облагается по ставке 5 %. Но! Если общая сумма долговых обязательств перед всеми связанными лицами — нерезидентами превышает сумму собственного капитала больше чем в 3,5 раза, то применяют ставку 20 %);

— нерезидентов, зарегистрированных в «низконалоговых» странах

13

Выплаты «ненадежным» страховщикам-нерезидентам в рамках страховых договоров

14

Передача имущества, предоставление работ, услуг нерезиденту, который незаконно осуществляет деятельность без регистрации плательщиком ННВК

15

Контролируемые операции, если их цены не соответствуют принципу «вытянутой руки»

16

Средства (имущество), использованные неприбыльщиком не по целевому назначению

Переходные тонкости

Сумму дивидендов (и/или нераспределенную прибыль от совместной деятельности), выплачиваемую за 2018 год:

— не превышающую сумму облагаемой прибыли за 2018 год — ННВК не облагают (но ее придется обложить НДФЛ по новой 9 % ставке);

— превышающую (вместе с выплаченными дивидендами за 2018 год) сумму облагаемой прибыли — облагают ННВК (но без НДФЛ).

Кроме того, под обложение ННВК подпадут и дивиденды, выплачиваемые за более ранние периоды.

Так что их выгоднее выплатить в 2018 году (и обложить НДФЛ по ставке 5 %).

Еще учтите:

переплаты по налогу на прибыль не сгорят — их можно будет учесть в уменьшение обязательств по ННВК

Правда, переплатой по авансовым взносам при выплате дивидендов можно будет уменьшить только обязательства, начисленные при выплате дивидендов. Ну а убытки в ННВКшное время вообще не перенесешь.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налог на прибыль добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье