Темы статей
Выбрать темы

Вы обучаетесь в вузе или ПТУЗе*? Предлагаем «поохотиться» на «учебную» налоговую скидку

Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Лето в самом разгаре, и уже совсем скоро высшие и профессионально-технические учебные заведения начнут штурмовать толпы жаждущих обучаться в них абитуриентов. Дело это, конечно, хорошее, но весьма затратное, если учиться на контракте. Благо, что законодатели неравнодушны к этому вопросу и предоставляют возможность лицам, оплачивающим обучение, получить налоговую скидку. Ну просто грех не воспользоваться такими «плюшками» от государства! Осталось только узнать, что для этого нужно сделать. Незамедлительно об этом расскажем!

* Высшее учебное заведение и профессионально-техническое учебное заведение соответственно.

Налоговая скидка: в чем суть?

Прежде всего нам с вами необходимо выяснить, что это за «зверь» такой — налоговая скидка.

Согласно нормам НКУ** налоговая скидка — это документально подтвержденная сумма (стоимость) определенных видов расходов, на которую физлицо — не субъект хозяйствования может уменьшить свой общий годовой налогооблагаемый доход в виде зарплаты.

** Налоговый кодекс Украины.

Выгода налоговой скидки состоит в том, что за счет уменьшения налогооблагаемого дохода уменьшается и сумма НДФЛ, которая должна быть с него удержана и уплачена. Вследствие этого определяют разницу между суммой НДФЛ, фактически удержанной и уплаченной работодателями с зарплаты работника, и той, которая рассчитана с учетом налоговой скидки. Полученную разницу физлицу возвращают из бюджета.

Такой возврат НДФЛ производят по результатам годового декларирования

Повезло в этом плане, в частности, суммам средств, уплаченных налогоплательщиками в пользу учебных заведений. Подпункт 166.3.3 НКУ разрешает включить их в состав налоговой скидки при соблюдении определенных условий, о которых мы поговорим чуть позже.

Ну а теперь давайте выясним, кто же может претендовать на налоговую скидку на обучение.

Кто попадает под скидку?

НКУ выдвигает ряд ограничений в отношении лиц, которые могут претендовать на «учебную» налоговую скидку. Так, получить ее можно, если вы:

1) являетесь резидентом Украины;

2) получили регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (далее — регистрационный номер) или имеете отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта;

3) в отчетном году работали по трудовому договору (контракту) и вам начисляли зарплату.

Другие доходы, кроме заработной платы, в расчете налоговой скидки участия не принимают

Учтите: одновременно должны соблюдаться все вышеприведенные условия.

Так, например, имеющий регистрационный номер адвокат-резидент, который занимается независимой профессиональной деятельностью и не состоит в трудовых отношениях с другим субъектом хозяйствования, не может воспользоваться налоговой скидкой. Ведь в этом случае не соблюдается одно из обязательных условий — такое лицо не получает заработную плату. Для того, чтобы у такого самозанятого лица появилось право на скидку, ему необходимо поработать в отчетном году по трудовому договору. Причем можно не весь год, а хотя бы пару месяцев. Но! Желательно, чтобы такой адвокат за эти пару месяцев заработал себе зарплату в сумме не ниже стоимости оплаты обучения в отчетном году. Иначе в налоговой скидке не будет никакого смысла. Почему — вы поймете, когда мы доберемся до порядка расчета такой скидки (см. с. 24).

Ограничения по обучаемому

Получить «учебную» налоговую скидку может физлицо, оплачивающее обучение либо за себя самого, либо за члена своей семьи первой степени родства. Родством у нас «заведует» п.п. 14.1.263 НКУ. Так, согласно абзацу первому этого подпункта к членам семьи первой степени родства относятся:

— родители;

— муж/жена;

— дети (в том числе усыновленные).

Причем в своих разъяснениях в БЗ налоговики неоднократно намекали на то, что возраст ребенка, стоимость обучения которого родители могут включить в налоговую скидку, ограничивается 23 годами*. Такое ограничение объясняется просто: именно до этого возраста ч. 1 ст. 199 Семейного кодекса Украины обязывает родителей (при наличии материальных возможностей) содержать своих детей, если последние продолжают обучение. Однако на сегодняшний день все эти разъяснения переведены в разряд недействующих. Вместе с тем, какое-либо другое мнение по этому поводу в новых консультациях налоговики не приводят. Поэтому считаем, что их позиция осталась прежней.

* Исключение — случаи, когда родители оплачивают обучение совершеннолетних нетрудоспособных детей. В такой ситуации они могут задекларировать налоговую скидку независимо от возраста этих детей при выполнении условий, определенных п.п. 166.3.3 НКУ.

По нашему мнению, на сегодняшний день остаются актуальными и другие «возрастные» разъяснения. Так,

если обучающемуся за ваш счет ребенку в отчетном году исполняется 24 года, то право на налоговую скидку за такой год у вас сохранится

Также учтите, что право на налоговую скидку на обучение ребенка не утрачивается даже в том случае, если он до достижения 23-летнего возраста женится (выходит замуж) и меняет фамилию.

Все остальные члены семьи, кроме названных выше, попадают в круг второй степени родства. А значит, включить в налоговую скидку расходы на их обучение вы не сможете, даже если оплачивали его.

Заметим также, что раньше в отношении обучаемого действовало еще одно ограничение. Так, не имело право на налоговую скидку лицо, оплатившее обучение члена семьи первой степени родства, получающего заработную плату. Это прямо следовало из п.п. 166.3.3 НКУ и неоднократно подтверждалось налоговиками в разъяснениях, размещаемых в БЗ. Однако с 01.01.2017 г. указанное ограничение убрали из НКУ. Таким образом, на сегодня не имеет никакого значения, получает «первостепенный» родственник, чье обучение оплачивается, заработную плату или нет. Если соблюдаются все остальные условия для получения налоговой скидки, лицо, оплатившее обучение, имеет на нее право. На отмену этого ограничения обращают внимание и налоговики в своих консультациях, размещенных в подкатегории 103.06.03 БЗ.

Ограничения по месту и виду обучения

Для получения права на налоговую скидку имеет значение место обучения. Так, п.п. 166.3.3 НКУ разрешает включать в налоговую скидку только расходы на оплату обучения в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях. То есть заграничное обучение остается за бортом «налоговоскидочных» поощрений государством.

Но радует то, что при определении права на налоговую скидку не имеют значение форма собственности отечественного учебного заведения (государственная, частная, коммунальная) и форма обучения в нем (очная, заочная, вечерняя и т. д.).

Стоит обратить внимание и на вид оплачиваемого обучения. Дело в том, что задекларировать налоговую скидку по «учебным» расходам можно, только если целью вашего обучения было получение определенного образовательно-квалификационного уровня или степени: квалифицированный работник, младший специалист, младший бакалавр, бакалавр, магистр, доктор философии, доктор искусства, доктор наук (см. ст. 15 Закона Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР, ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О высшем образовании» от 01.07.2014 г. № 1556-VII).

Именно поэтому нельзя включить в состав налоговой скидки стоимость обучения на курсах и тренингах, даже в том случае, если оплата за них производилась высшему или профессионально-техническому учебному заведению.

При этом при соблюдении всех требований ст. 166 НКУ налоговики не возражают против включения в состав налоговой скидки стоимости:

— получения второго высшего образования (см. письмо ГФСУ от 08.10.2015 г. № 9420/П/99-99-17-02-03-14);

— обучения в нескольких учебных заведениях. Об этом фискалы высказывались в разъяснении, приведенном в подкатегории 103.06.03 БЗ. На данный момент оно переведено в состав недействующих, но ввиду отсутствия на этот счет иных разъяснений, полагаем, их мнение не изменилось;

— обучения в интернатуре (см. разъяснение в подкатегории 103.06.03). Объясняется это просто: специализация (интернатура) является обязательной формой последипломной подготовки выпускников всех факультетов медицинских и фармацевтических высших учебных заведений III — IV уровней аккредитации, медицинских факультетов университетов, по окончании которых им присваивается квалификация врача (провизора) — специалиста определенной профессии;

— обучения в аспирантуре (см. разъяснение из подкатегории 103.06.03 БЗ). Ведь аспирант является получателем высшего образования, а время учебы в аспирантуре / творческой аспирантуре дает возможность получить степень доктора философии либо доктора искусства.

А вот

обучение на военной кафедре включить в налоговую скидку не получится

Это связано с тем, что такое обучение является дополнительной необязательной услугой учебного заведения и оплачивается отдельно. Об этом налоговики говорят в своей консультации, размещенной в подкатегории 103.06.03 БЗ.

Платите за обучение правильно

Для получения права на налоговую скидку также важно, каким образом будет оплачено обучение и на чье имя будут оформлены платежные документы. Поясним, что здесь имеется в виду.

Первое, что нужно знать: в состав налоговой скидки можно включить лишь фактически понесенные расходы физлица, оплатившего обучение. Поэтому, если за обучение платите не вы сами, а, скажем, ваш работодатель, воспользоваться налоговой скидкой не удастся. Поскольку это будут его расходы, а не ваши.

Но! Если такая оплата производилась по вашему поручению и за счет начисленных вам доходов, налоговой скидке быть.

Причем исходя из разъяснения, приведенного в подкатегории 103.06 БЗ, достаточным основанием для получения в таком случае налоговой скидки является справка от работодателя, который по вашему поручению осуществлял из вашего дохода оплату за обучение. Стоимость понесенных расходов подтвердит соответствующий платежный/расчетный документ (точнее — его копия). При этом не страшно, если в платежном поручении на оплату обучения плательщиком будет указано предприятие. А вот реквизит «Назначение платежа» в таком документе должен быть заполнен так, чтобы предоставлять полную информацию о платеже и документах, на основании которых осуществляется перечисление средств. То есть здесь будет целесообразно указать, что платеж осуществляется для оплаты обучения работника (указать фамилию, имя и отчество) либо члена его семьи первой степени родства из его дохода.

Отсюда вытекает второй нюанс, о котором мы хотим поговорить в контексте перечисления средств за обучение. Он касается заполнения платежных документов.

Так, в общем случае

в платежных документах в качестве плательщика должно быть указано лицо (его Ф. И. О.), которое будет декларировать налоговую скидку по обучению*

* Исключение мы рассмотрели выше.

Учтите: это касается и ситуации, когда отец или мать оплачивает обучение ребенка.

Допустим, один из родителей оплатил обучение своего ребенка в вузе. При этом в документах на перечисление денежных средств в данных плательщика были указаны данные ребенка, а не родителя. Раньше в таком случае налоговики давали добро на налоговую скидку родителю, обратившемуся за ней. Сейчас же их мнение кардинально изменилось.

Теперь налоговики настаивают: в случае если в документах на перевод средств в данных плательщика указаны данные ребенка, то тот из родителей, который фактически оплачивает обучение, не имеет права воспользоваться налоговой скидкой (см. разъяснение из подкатегории 103.06.03 БЗ). По их мнению, в такой ситуации инициатором перевода является ребенок. Поэтому будьте внимательны!

Ну, раз уж речь зашла о документах, давайте «не отходя от кассы» разберемся, какие документы от вас потребуют налоговики для подтверждения вашего права на налоговую скидку.

Подтверждающие документы

Подтвердить право на налоговую скидку по сумме средств, уплаченных за обучение, можно:

1) копиями соответствующих платежных и расчетных документов (квитанциями, фискальными чеками, приходными кассовыми ордерами). Оплата за обучение проведена через терминал самообслуживания банка? Несмотря на то, что квитанция терминала не совсем подходит под определение первичного документа (например, нет подписи), налоговики принимали ее как подтверждение оплаты;

2) копиями договоров на обучение, идентифицирующими продавца услуг (учебное заведение) и их получателя (обучающееся лицо);

3) справкой о полученной в отчетном году зарплате;

4) документами, подтверждающими степень родства (в случае компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования члена семьи первой степени родства) и т. п.

Если оплата за обучение производилась работодателем из вашей заработной платы, не забудьте прихватить с собой также справку от работодателя о том, что он по вашему поручению осуществлял из вашего дохода оплату за обучение.

Иногда на практике налоговики требуют предоставить от декларирующего скидку на обучение справку о том, что он действительно обучается в вузе. Считаем, что это излишнее предостережение.

Как работает налоговая скидка

Первое важное замечание: с 2017 года из НКУ исключены ограничения относительно:

1) предельной суммы расходов на обучение в расчете на месяц, которую можно включить в налоговую скидку;

2) периода отчетного (налогового) года, включаемого в расчет налоговой скидки.

Напомним, что раньше в состав налоговой скидки, декларируемой по итогам года, разрешалось включать только сумму «учебных» расходов, не превышавшую размер дохода, определенного в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение такого отчетного налогового года. На сегодняшний день такое условие ликвидировано. То есть теперь вся сумма расходов на обучение, уплаченная в отчетном году, имеет шанс попасть в налоговую скидку. И морочиться с помесячной разбивкой расходов и их сверкой с предельной величиной больше не нужно. Так же, как и не нужно определять, сколько месяцев в отчетном году лицо училось. Ура!

То есть теперь посчитать свою выгоду от получения налоговой скидки — проще простого. Приведем алгоритм такого расчета.

1. Определяем базу налогообложения зарплатного дохода (БН):

БН = ЗПгод - НСЛ,

где ЗПгод — годовая сумма начисленной заработной платы;

НСЛ — годовая сумма налоговой социальной льготы (если к зарплате лица, декларирующего скидку, применялась льгота).

2. Исчисляем сумму НДФЛ, удержанную работодателем из такой базы налогообложения (НДФЛБН).

Информацию об общей сумме начисленной заработной платы, примененной к ней НСЛ и удержанного из нее НДФЛ можно получить из справки о доходах, выданной работодателем

3. На основании подтверждающих документов определяем сумму понесенных в отчетном налоговом году расходов на обучение, включаемых в налоговую скидку (НС).

4. Рассчитываем сумму НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет с учетом налоговой скидки (НДФЛНС):

НДФЛНС = (БН - НС) х 18 % : 100 %.

5. Определяем сумму налога, на которую будет уменьшены налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку (НДФЛУ):

НДФЛУ = НДФЛБН - НДФЛНС.

Эта сумма может быть зачислена в счет уплаты текущих обязательств налогоплательщика либо возвращена ему, если результат годового декларирования — переплата по НДФЛ. Возврат происходит в течение 60 календарных дней после получения налоговиками декларации, одним из следующих способов:

— путем зачисления на банковский счет плательщика налога, открытый в любом коммерческом банке;

— почтовым переводом по адресу, указанному в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Приведенный алгоритм рассмотрим на примере.

Пример 1. В 2018 году физлицо оплатило своему ребенку обучение в вузе за 2018/2019 учебный год. Согласно платежным документам сумма оплаты составила 16000 грн. Из справки, выданной работодателем, следует, что общая сумма заработной платы физлица за 2018 год равна 118300 грн. (НДФЛ — 21294 грн.). Права на НСЛ в этом году оно не имело.

База налогообложения в этом случае будет равна годовой сумме начисленной заработной платы — 118300 грн.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет с учетом налоговой скидки: (118300 грн. - 16000 грн.) х 18 % : 100 % = 18414 грн.

А теперь узнаем, какую же сумму физлицо может вернуть из бюджета: 21294 грн. - 18414 грн. = 2880 грн.

Таким образом, уплатив за обучение ребенка 16000 грн., рассматриваемое физлицо сможет получить от государства обратно 2880 грн.

Еще один важный момент! Кроме расходов на обучение, в состав налоговой скидки могут быть включены также другие виды расходов, перечисленные в п. 166.3 НКУ (к примеру, проценты, уплаченные за пользование ипотечным жилищным кредитом). При этом

общая сумма расходов, включаемая налогоплательщиком в состав налоговой скидки, не может превышать базу налогообложения заработной платы, начисленной ему в отчетном году

На это четко указывает п.п. 166.4.2 НКУ.

То есть, по итогам 2018 года максимальная величина налоговой скидки ограничивается суммой начисленной вам зарплаты, уменьшенной на сумму налоговой социальной льготы (при ее наличии).

Покажем, как это работает, на примере.

Пример 2. Предприниматель оплатил свое обучение в вузе. В отчетном году он работал по трудовому договору три месяца. За фактически отработанное время ему была начислена зарплата в общей сумме 11400 грн. (НДФЛ — 2052 грн.). НСЛ не применялась.

В налоговую скидку этот налогоплательщик планирует включить только расходы на обучение. Сумма «учебных» расходов отчетного года — 15000 грн.

Поскольку база налогообложения зарплаты (11400 грн.) ниже суммы расходов на обучение (15000 грн.), в состав налоговой скидки войдет только часть таких расходов, равная 11400 грн.

Таким образом, предпринимателю, подавшему декларацию по итогам 2018 года, вернут из бюджета всю сумму налога, удержанного из его зарплаты за отчетный год (2052 грн.). При условии, конечно, что эта сумма не будет направлена им на погашение текущих обязательств по НДФЛ.

Как задекларировать скидку?

Право на налоговую скидку возникает у налогоплательщиков по результатам отчетного налогового года. Чтобы им воспользоваться, придется заполнить и подать в орган ГФСУ годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах). На сегодняшний день действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859 (ср. ).

Подать декларацию о доходах с налоговой скидкой следует:

— до 31 декабря 2019 года включительно по расходам 2018 года (до 31 декабря 2018 года — по расходам 2017 года) — если вы подаете декларацию добровольно;

— в сроки, установленные для лиц, обязанных подавать такую декларацию, — если вы относитесь к указанным лицам.

Учтите:

воспользоваться правом на налоговую скидку нужно до конца налогового года, следующего за отчетным

Если вы этого не сделаете, такое право на следующие годы не перенесется.

В декларации о доходах нужно указать все доходы, полученные за отчетный год, а также документально подтвержденные расходы, подлежащие включению в налоговую скидку.

Подать декларацию можно такими способами:

— лично или через уполномоченное лицо;

— направить по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока ее подачи);

— с помощью средств электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно использования электронной цифровой подписи.

Сдаете декларацию лично? Тогда возьмите с собой:

— оригинал паспорта;

— копию регистрационного номера учетной карточки плательщика налога (при наличии);

— документы, подтверждающие понесенные «налогово-скидочные» расходы (о них см. на с. 24).

Как видите, воспользоваться налоговой скидкой не так уж сложно. Всего несколько простых действий — и дело в шляпе! А в заключение хорошая новость! Верховная Рада Украины приняла закон (проект этого закона зарегистрирован под № 8295), который расширяет перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, за счет включения в них суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных учреждений дошкольного, внешкольного, общего среднего образования для компенсации стоимости получения такого образования членами его семьи первой степени родства. Дело за малым — дождаться подписания закона Президентом (на момент написания статьи не подписан) и вступления его в силу.

выводы

  • Претендовать на налоговую скидку имеют право исключительно физлица-резиденты, получавшие в отчетном году заработную плату.
  • Получить «учебную» налоговую скидку может физлицо, оплачивающее свое обучение и/или обучение члена своей семьи первой степени родства.
  • В общем случае в платежных документах на оплату обучения в данных плательщика должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которое будет декларировать налоговую скидку по обучению.
  • В налоговую скидку попадает вся сумма расходов на обучение, уплаченная в отчетном году и подтвержденная соответствующими платежными или расчетными документами.
  • Право на налоговую скидку возникает у налогоплательщиков по результатам отчетного налогового года.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше