(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 52-53
  • № 51
  • № 50
  • № 49
  • № 48
  • № 46
  • № 45
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/15
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июнь , 2018/№ 47

Если отгрузка «расходится» с авансом: РК или НН?

У предприятия-продавца возник такой вопрос. Получили частичную предоплату за несколько товарных позиций. По предоплате оформили налоговую накладную (НН). Однако дальше под такие деньги отгрузили только часть позиций из «авансовой» НН, которые были в наличии, но в большем количестве (остальные отгрузим позже). Оформили расчет корректировки (РК), но налоговики настаивают на составлении дополнительной «отгрузочной» НН. Правы ли контролеры?

Сперва подробнее о ситуации, возникшей у продавца.

Ситуация. Предприятие-продавец заключило договор на поставку 3 товарных позиций (по 10 шт. каждой позиции). Поступила 50 % предоплата (в сумме 1512 грн.: без НДС — 1260 грн., НДС — 252 грн.): по 50 % за каждую позицию (т. е. за 5 шт. каждой позиции). По предоплате была оформлена НН.

Однако так как на момент отгрузки у продавца третьего товара не было в наличии, то продавец («под» сумму поступившей предоплаты) отгрузил покупателю только две имеющиеся товарные позиции, но большего количества (по 70 %), т. е. по 7 шт.

К «авансовой» НН был выписан РК. То есть операции продавец оформил следующим образом (в таблице цены и суммы приведены без учета НДС):

Исходные данные

НН на 50 % предоплату заполнена следующим образом:

Рис. 1. Фрагмент «предоплатной» НН

РК при отгрузке заполнен как на рис. 2. Осуществить корректировку в этом случае получится с использованием причины «Зміна номенклатури» (БЗ 101.15).

Рис. 2. Фрагмент «отгрузочного» РК

Позиция налоговиков. Однако при проверке налоговики стали говорить, что РК в этом случае не нужен, а при отгрузке на 20 % разницу по количеству (т. е. на 2 шт. товара А и на 2 шт. товара В) нужно было выписать НН. Как следствие, контролеры усмотрели занижение продавцом НО в периоде отгрузки.

Как быть: РК или НН? Сразу скажем, что вариант оформления операций продавцом с помощью РК вполне законный и имеет право на существование. Так что оформив РК, предприятие поступило верно. Более того, считаем, что

в этом случае достаточно РК

Ведь после первого события — предоплаты (составления НН) обстоятельства могут изменяться. И эту ситуацию как раз и призван урегулировать РК!

Такая ситуация возникла и у предприятия. Получая предоплату, продавец не мог предугадать, как сложится отгрузка (иначе сразу бы оформил «предоплатную» НН под товары А и В). Поэтому составил «предоплатную» НН на все позиции. А дальше при отгрузке откорректировал ее РК, поскольку отгружал товар «под» сумму предоплаты.

Причем такое изменение обстоятельств наглядно подтверждают отгрузочная накладная (где фигурирует фактически отгруженный товар) и составленный РК. И этих документов в действительности для оформления операции вполне хватает. Однако налоговикам такого подтверждения почему-то недостаточно.

Другое дело, если бы при отгрузке предприятие вообще не составило РК (считая, что он тут не нужен, раз сумма поставки не меняется). Тогда бы у налоговиков появились основания указывать на другие данные в отгрузочной накладной и требовать составления дополнительной НН на 20 % разницу (допоставку 2 шт. товара А и 2 шт. товара В).

Однако у предприятия составленный РК корреспондирует (!) с отгрузочной накладной, т. е. подкреплен отгрузочной первичкой. Поэтому претензии налоговиков необоснованны.

Впрочем, парировать нападки контролеров будет легче, если иметь в запасе под рукой документальные опровержения. Ну, скажем, в придачу к отгрузочной первичке иметь письмо, сообщающее покупателю о возникшей ситуации: что из-за временного отсутствия у продавца товара С, под сумму поступившего аванса покупателю в первую очередь будут отгружаться товары А и В в количестве 7 шт. По этой причине сумму прежнего аванса считать авансом за товары А и В.

Еще можно к договору составить дополнительное соглашение в таком же духе. В нем стороны по обоюдному согласию отрегулируют назначение прежнего аванса — договорятся считать его частичным авансом за товары А и В. Ведь стороны свободны в заключении договора и определении условий договора (ст. 627 ГКУ). К тому же по согласию сторон допускается внесение изменений в договор (ст. 651 ГКУ). Поэтому признать такое соглашение, скажем, недействительным налоговики не смогут. А значит, в таком случае попрекать контрагентов противоправностью действий контролерам будет сложно.

выводы

  • Если после частичной предоплаты меняются условия отгрузки (отгружается только тот товар, который есть в наличии), то «предоплатную» НН можно откорректировать с помощью РК.
  • Налоговики «против» составления РК и «за» составление дополнительной «отгрузочной» НН, хотя такие требования необоснованны.
  • Ввиду таких надуманных претензий контролеров сторонам лучше составить письмо или допсоглашение к договору, в котором отрегулировать назначение прежнего аванса и считать его частичным авансом за отгружаемые товары А и В.
  • Заинтересовал журнал?
    Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
    частичная предоплата, отгрузка товара, расчет корректировки, дополнительная налоговая накладная добавить теги изменить теги
    Добавьте свои теги к статье
    Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
    или Закрыть
    Ваша оценка учтена! Оцените статью :
    • Хорошо
    • Нормально
    • Плохо
    Поделиться:
    Комментарии к статье