Когда приходовать импортный товар?

Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Апрель, 2019/№ 27
В избранном В избранное
Печать
Предприятие импортировало товар. По условиям ВЭД-договора переход права собственности происходит при получении товара на складе поставщика. На какую дату приходовать товар в бухучете?

Актив следует оприходовать на баланс сразу после того, как к предприятию перейдет контроль над ним. При этом переход права собственности еще не говорит о том, что перешел и контроль. Здесь надо учитывать еще и ряд других факторов. Поясним подробнее.

Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. Так что контроль над активом — это обязательное условие для отражения этого актива в учете.

При этом контроль над активом, как правило, сопровождается получением права собственности на него (см. письмо Минфина от 03.03.2007 г. № 31-34000-20-10/4345).

Но

одного только права собственности недостаточно для того, чтобы считать актив контролируемым

Необходимо также учитывать и момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров, который определяют в соответствии с базисом поставки ИНКОТЕРМС, обозначенным в договоре. Кстати, Минфин датой признания активов при импорте товаров называет именно дату, на которую к предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на этот товар (см. письмо Минфина от 18.11.16 г. № 31-11410-07-27/32754// «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 25).

Но и этого может быть недостаточно. Ведь запасы признают активами только тогда, когда их стоимость может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 9, п. 2.1 Методрекомендаций № 2). А такая стоимость далеко не всегда известна, даже если право собственности, а также риски и выгоды уже переданы.

Зачастую стоимость товара окончательно формируется лишь при поступлении его на склад покупателя. И полный контроль над ним в идеале тоже наступает по факту физического получения во владение, т. е. по факту захода на склад предприятия.

Тем не менее, оприходовать товар можно и до захода на склад, если специалисты предприятия посчитают контроль достаточным при наличии перехода права собственности и перехода рисков. И, конечно же, первички, позволяющей провести оприходование импортного товара (товарно-транспортной накладной, международной товарно-транспортной накладной(СМR), железнодорожной накладной (ЦИМ, СМГС или ЦИМ/СМГС), коносамента, авиагрузовой накладной (Air Waybill), инвойса и т. п.).

Учитывать товары, фактически еще не зашедшие на склад, следует как товары в пути, открыв для этого дополнительный субсчет (например, субсчет 287 «Товары в пути»). Пересчет стоимости товара в гривни осуществляем именно на эту дату. Затем, когда товар поступит непосредственно на склад предприятия, следует сделать запись: Дт 281 — Кт 287. Одновременно первоначальную стоимость импортного товара пополнят и прочие расходы, связанные с его приобретением и растаможкой.

И еще, учтите:

дата отражения в учете импортного актива не зависит от даты оформления ТД

Она может соответствовать ей, только если как раз на дату оформления ТД предприятию переданы риски и выгоды, получен контроль, а также стоимость импортируемых активов достоверно определена.

Помните! ТД — это первичный документ только для таможенных платежей, уплаченных за товар при его растаможке. А вот документом-основанием для оприходования товара она отнюдь не является.

Пример. По условиям ВЭД-контракта с нерезидентом предприятие ввозит товар стоимостью $50000 (курс НБУ на дату оприходования товара — 27,2 грн./$, на дату оформления ТД — 27,0 грн./$). Таможенная стоимость товара, заявленная в ТД, — $60000. Уплачены таможенная пошлина 5 % и «ввозной» НДС. Оплачены услуги таможенного брокера — 10000 грн. (без НДС); услуги международной перевозки (НДС — 0 %) — 30000 грн. Курс НБУ на дату баланса — 27,3 грн./$. В следующем месяце с валютного счета предприятие произвело оплату за полученный товар (курс НБУ— 27,1 грн./$).

Импорт товара в учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

$/грн.

Дт

Кт

1

Оприходован импортный товар

($50000 х 27,2 грн./$)

287

632

$50000

1360000

2

Перечислены таможенным органам средства в уплату таможенных платежей:

— таможенная пошлина ($60000 х 27,0 грн./$ х 5 %)

377

311

81000

— «ввозной» НДС

(($60000 х 27,0 грн./$ + 81000 грн.) х 20 %)

377

311

340200

3

Оплачены услуги таможенного брокера

377

311

10000

4

Перечислена оплата за услуги международной перевозки (НДС — 0 %)

377

311

30000

5

Отражена сумма «ввозного» НДС в составе НК (оформлена ТД)

641/НДС

377

340200

6

Отражено поступление товара на склад*

281

287

1360000

7

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости:

— сумма ввозной таможенной пошлины

281

377

81000

— стоимость услуг таможенного брокера

281

685

10000

— стоимость международной перевозки

281

631

30000

8

Отражен зачет задолженностей с таможенным брокером

685

377

10000

9

Отражен зачет задолженностей с перевозчиком

631

377

30000

10

Отражены на дату баланса курсовые разницы по задолженности перед нерезидентом

((27,3 грн./$ - 27,2 грн./$) х $50000)

945

632

5000

11

Списана курсовая разница на финансовый результат

791

945

5000

12

Перечислена оплата нерезиденту

($50000 х 27,1 грн./$)

632

312

$50000

1355000

13

Отражена курсовая разница, начисленная на дату операции ((27,1 грн./$ - 27,3 грн./$) х $50000)

632

714

10000

14

Списана курсовая разница на финрезультат

714

791

10000

* Если считать, что контроль над импортным товаром переходит предприятию только по факту захода на склад, то операцию 1 отражать не нужно, а в операции 6 будет проводка: Дт 281 — Кт 632. Тогда валютную стоимость пересчитываем в гривни по курсу НБУ на дату захода на склад.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд