Несмотря на то что туристический сбор не включается в единоналожный доход предпринимателя, в Книге учета доходов (далее — Книга) такие суммы отразить придется. А теперь поясним.
Доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя (ФЛП) является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). При этом не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с законом (п. 292.10 НКУ).
А что представляет собой туристический сбор? Это местный сбор, средства от которого зачисляются в местный бюджет (п. 268.1 НКУ). Плательщиками турсбора являются граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, прибывающие на территорию административной единицы, где установлен турсбор.
А вот налоговыми агентами по его взиманию (согласно решениям местных советов) являются, в частности, ФЛП, которые предоставляют услуги по временному размещению лиц в местах проживания (п.п. 268.5.2 НКУ).
Очевидно, что туристический сбор не включается в единоналожный доход такого предпринимателя. А раз так, то такие суммы не отражаются в единоналожной декларации. Подтверждают это и фискалы (см. 107.04 БЗ, письма ГФСУ от 05.04.2019 г. № 1462/Х/99-99-13-02-03-14/ІПК и от 21.05.2019 г. № 2288/10/05-99-13-07-19/ІПК/).
В то же время в этих консультациях фискалы отмечают, что
вся сумма турсбора должна быть отражена в Книге
В целом, обосновывают они свою позицию аналогичными операциями с транзитными средствами. А именно: для целей правильного оприходования денежных средств в Книге следует отражать всю сумму поступивших средств, а вот в декларацию переносить только те суммы поступлений, которые включаются в единоналожный доход (см. письма ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК, от 04.07.2019 г. № 3088/6/99-13-02-03-15/ІПК и от 05.11.2019 г. № 1179/6/99-00-05-04-04-01-15/ІПК).
При этом налоговики рекомендуют транзитные средства сразу исключить из доходов, отразив их в графе 3 Книги (см. письмо ГФСУ от 25.05.2018 г. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК). Соответственно в доход попадает сумма полученного вознаграждения посредника в соответствии с графой 6 Книги (письмо ГФСУ от 05.11.2019 г. № 1179/6/99-00-05-04-04-01-15/ІПК). Впрочем, на наш взгляд, вполне приемлем также вариант показать такую транзитную сумму в следующей строке Книги со знаком «минус». Главное, чтобы эти суммы были исключены из единоналожного дохода.
В принципе, полученная предпринимателем в составе выручки сумма туристического сбора не считается оплатой за товары/работы/услуги и, по сути, действительно, проходит через предпринимателя транзитом. Другое дело, что с 23.06.2019 г. предпринимателям больше не грозит драконовский штраф за неоприходование в случае, если полученная наличность не отражена в Книге (подробно об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 52, с. 2). Поэтому за отражение в Книге выручки без учета турсбора максимум, что может «светить» предпринимателю, — это административная ответственность, установленная КУоАП, за нарушение правил ведения книг учета (ст. 1641 КУоАП).
