Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Учет доходов деятельности предприятия

Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2019/№ 99
В избранном В избранное
Печать

Классификация доходов и расходов по видам деятельности

Для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности все доходы и расходы предприятия классифицируют по видам деятельности. Какие виды деятельности предусмотрены нацстандартами бухучета, показано на рисунке.

img 1

Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой.

К основной деятельности относятся операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

Прочая операционная деятельность включает в себя реализацию прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), операции по предоставлению имущества в операционную аренду (если это неосновной вид деятельности предприятия), создание резерва сомнительных долгов, куплю-продажу иностранной валюты и т. д.

Финансовая деятельность — это деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капиталов предприятия.

Инвестиционная деятельностьэто приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Классификацию доходов и расходов по видам деятельности предприятия и их место на счетах бухгалтерского учета см. в табл. 1.

Таблица 1. Классификация доходов и расходов по видам деятельности

Деятельность

Хозяйственные операции

Доходы

Расходы

Операционная

Основная

Реализация:

— готовой продукции

— товаров

— работ, услуг

701

702

703

901

902

903

Осуществление вычетов из дохода

704

Осуществление общепроизводственных расходов

91

Осуществление административных расходов

92

Осуществление расходов на сбыт

93

Операционная

Прочая операционная

Первоначальное признание и изменение стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости

710

940

Купля-продажа иностранной валюты

711

942

Реализация прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи

712

943

Предоставление активов в операционную аренду

713

949

Возникновение операционных курсовых разниц

714

945

Начисление подлежащих получению/уплате штрафов, пени, неустойки

715

948

Возмещение/списание оборотных активов

716

947

Списание кредиторской задолженности и безнадежной дебиторской задолженности, формирование резерва сомнительных долгов

717

944

Безвозмездное получение/передача оборотных активов (кроме финансовых инвестиций)

718

949

Осуществление исследований и разработок

941

Дооценка запасов и потери от их обесценивания

719

946

Прочие доходы и расходы операционной деятельности

719

949

Финансовая

Осуществление инвестиций в ассоциированные предприятия

721

961

Осуществление инвестиций в совместную деятельность

722

962

Осуществление инвестиций в дочерние предприятия

723

963

Получение дивидендов

731

Получение/уплата процентов

732

951

Прочие доходы и расходы от финансовых операций

733

952

Инвестиционная

Изменение стоимости финансовых инструментов

740

970

Реализация финансовых инвестиций

741

971

Восстановление/уменьшение полезности активов

742

972

Возникновение неоперационных курсовых разниц

744

974

Безвозмездное получение/передача необоротных активов

745

976

Дооценка/уценка необоротных активов и финансовых инвестиций

746

975

Возмещение/списание необоротных активов

746

976

Прочие доходы и расходы

746

977

Признание доходов

Для признания дохода п. 5 П(С)БУ 15 устанавливает два обязательных условия:

— увеличение актива или уменьшение обязательства, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия);

— оценка дохода может быть достоверно определена.

Это общие критерии признания доходов. Однако существуют и особенности, которые зависят от вида дохода.

Доход (выручку) от реализации продукции (товаров, других активов) признают при наличии всех приведенных ниже условий (п. 8 П(С)БУ 15):

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

— предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

— сумма дохода может быть достоверно определена;

— есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признают, если происходит обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признают исходя из степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса, если можно достоверно оценить результат этой операции. Считают, что результат может быть достоверно оценен при наличии всех приведенных ниже условий (п. 10 П(С)БУ 15):

— возможности достоверной оценки дохода;

— вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

— возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

— возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Если услуги заключаются в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяют путем его равномерного начисления за этот период (п. 12 П(С)БУ 15). Исключение составляют случаи, когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг.

В случае если достоверно определить доход (выручку) от предоставления услуг невозможно, тогда его отражают в учете в размере определенных расходов, которые подлежат возмещению (п. 13 П(С)БУ 15). Если же при этом еще и отсутствует вероятность возмещения понесенных расходов, то доход вообще не признают. Но если в дальнейшем сумму дохода можно будет достоверно оценить, доход следует признать по такой оценке.

Порядок признания доходов от использования активов предприятия другими субъектами хозяйствования (в виде процентов, дивидендов и роялти) показан в табл. 2.

Таблица 2. Порядок признания пассивных доходов

№ п/п

Вид дохода

Когда признают

1

Проценты

В отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока использования переданных активов с учетом экономического содержания соответствующего соглашения

2

Роялти

По принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения

3

Дивиденды

В периоде принятия решения об их выплате

Доходами не признают суммы, получаемые от других лиц (п. 6 П(С)БУ 15), а именно:

— сумму НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды;

— сумму поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. д.;

— сумму предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

— сумму задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

— поступления, принадлежащие другим лицам;

— поступления от первичного размещения ценных бумаг;

— сумму балансовой стоимости валюты.

В общем случае доход отражают в учете в сумме, равной справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению (п. 21 П(С)БУ 15).

Сумму дохода по бартерному контракту определяют по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

Состав доходов предприятия

Признанные доходы классифицируют в бухгалтерском учете по таким группам (п. 7 П(С)БУ 15):

— доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— прочие операционные доходы;

— финансовые доходы;

— прочие доходы.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — это общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата ранее проданных товаров и косвенных налогов и сборов (НДС, акцизного налога и т. п.).

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) представляет собой ту же выручку, но уже очищенную от сумм предоставленных скидок, косвенных налогов и сборов, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, а также доходов, принадлежащих по договорам комитентам (принципалам и т. п.).

Учитывают доходы от реализации продукции, товаров, работ (услуг) на субсчетах 701, 702 и 703 соответственно. При вычете из них налогов и сборов делают проводку: Дт 701, 702, 703 — Кт 641, 642.

Стоимость возвращенных покупателем товаров, суммы поступлений по договорам комиссии (прочим аналогичным договорам) и прочие вычеты из дохода учитывают по дебету субсчета 704.

В состав прочих операционных доходов (Кт 71) попадают все прочие доходы операционной деятельности, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в частности доход от:

— первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости (Кт 710);

— купли-продажи иностранной валюты (Кт 711);

— реализации оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия (Кт 712);

— операционной аренды активов (Кт 713);

— операционных курсовых разниц (Кт 714);

— полученных штрафов, пени, неустойки (Кт 715);

— возмещения ранее списанных активов (Кт 716);

— списания кредиторской задолженности (Кт 717);

— бесплатно полученных оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью (Кт 718);

— роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, и пр. (Кт 719).

К финансовым доходам относят дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале). Их учитывают на соответствующих субсчетах счета 73.

Порядок определения доходов от участия в капитале регулирует П(С)БУ 12 (ср. 025069200). Учитывают эти доходы на субсчетах счета 72.

Прочие доходы (Кт 74) включают в себя доходы, которые возникают в процессе хоздеятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия. Это, в частности, доходы от:

— изменения стоимости финансовых инструментов (Кт 740);

— реализации финансовых инвестиций (Кт 741);

— восстановления полезности активов (Кт 742);

— неоперационных курсовых разниц (Кт 744);

— бесплатно полученных необоротных активов, финансовых инвестиций и целевого финансирования капитальных инвестиций (Кт 745);

— списания кредиторской задолженности, возникшей не в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности (Кт 746);

— дооценки объектов необоротных активов в пределах предыдущих уценок и уменьшений полезности активов и пр. (Кт 746).

Пример 1. Предприятие реализовало партию товаров договорной стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС 20 % — 3000 грн.). Покупатель перечислил предоплату на всю сумму договора. Поставщик отгрузил всю партию товаров покупателю. Себестоимость товаров равна 12000 грн.

После приемки товаров выяснилось, что часть из них на общую сумму 4200 грн. (в том числе НДС 20 % — 700 грн.) имеет существенные нарушения требований к качеству.

Покупатель вернул некачественные товары, а поставщик — часть аванса.

Таблица 3. Учет реализации и возврата товаров

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Реализация товаров

1

Получена от покупателя предварительная оплата за товары

311

681

18000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

3000

3

Отражен доход от реализации товаров

361

702

18000

4

Списаны налоговые обязательства по НДС

702

643

3000

5

Отнесена в состав расходов себестоимость реализованных товаров

902

281

12000

6

Произведен зачет задолженностей

681

361

18000

Возврат части товаров

1

Возвращен покупателем товар, отражена задолженность перед покупателем

704

361

4200

2

Оприходован возвращенный покупателем товар (методом «красное сторно»)

902

281

2800

3

Уменьшены налоговые обязательства по НДС (покупатель зарегистрировал «уменьшающий» расчет корректировки к налоговой накладной) (методом «красное сторно»)

704

643/2

700

643/2

641/НДС*

700

4

Возвращены покупателю денежные средства за товар

361

311

4200

* По мнению налоговиков, продавец составляет расчет корректировки на дату возврата денежных средств, ориентируясь на дату завершающего события. На наш взгляд, если первое событие возврат товара, то уже на эту дату поставщик вправе откорректировать налоговые обязательства.

Пример 2. Предприятие по договору подряда выполнило заказчику работы по ремонту системы отопления в офисном помещении. Стоимость выполненных работ составила 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.), себестоимость — 7000 грн. Подписан акт выполненных работ, получена оплата.

Таблица 4. Учет реализации работ

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражен доход от реализации выполненных работ

361

703

12000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641/НДС

2000

3

Отнесена в состав расходов себестоимость выполненных работ

903

23

7000

4

Получена оплата от заказчика за выполненные работы

311

361

12000

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно