Чтобы определить, а законно ли вносить расходы участника в уставный капитал ООО, нам нужно ответить на два вопроса:
1. Является ли в этом случае ООО должником участника?
2. Можно ли вносить задолженность ООО перед его участником в уставный капитал?
Что же, будем отвечать по порядку ☺.
Возник ли долг у ООО (вопрос № 1)?
По сути, после регистрации общества участник не может действовать от его имени просто так, без каких-либо документов. Осуществлять те или иные действия без доверенности могут лишь директор и другие должностные лица (например, те, кто указан в качестве подписанта в ЕГР* согласно п. 13 ст. 9 Закона № 755).
* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.
В этой ситуации можно воспользоваться договором поручения. Нотариального удостоверения этот документ не требует.
Поскольку доверитель обязан (если иное не установлено в договоре) возместить поверенному расходы, связанные с выполнением поручения (п. 2 ч. 2 ст. 1007 ГКУ), то вот вам и задолженность общества перед участником.
То есть у участника появляется право требования к ООО.
Однако обратите здесь внимание на такие нюансы:
— участнику-поверенному нужно будет отчитаться о выполнении поручения (п. 2 ч. 1 ст. 1006 ГКУ). Форма отчета законом не установлена, поэтому можно воспользоваться формой авансового отчета;
— из квитанции, в которой указываются реквизиты плательщика, должно быть понятно, что платеж осуществляется от имени ООО через участника (например, в реквизите «Платник» указаны: /наименование ООО/ «через» /Ф. И. О. участника/. А в реквизите «Призначення платежу» — реквизиты договора купли-продажи/предоставления услуг/выполнения работ для ООО).
Теперь что касается вопроса № 2 (о возможности внести в уставный капитал право требования).
Напомним: ранее какую-либо задолженность ООО перед участником общества внести в уставный капитал было невозможно.
Причиной служили положения ч. 2 ст. 144 ГКУ (утратила силу), запрещавшие прекращать обязательство по взносу в уставный капитал зачетом требований к обществу.
Однако со вступлением в силу Закона об ООО этот запрет был снят. Ведь положения ст. 144 ГКУ отменили.
Сам же Закон об ООО подобных ограничений не содержит. Разве что они установлены в уставе.
Кроме того, такой вклад допустим еще и потому, что вкладом участника общества могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество, если иное не установлено законом (ч. 1 ст. 13 Закона об ООО). В свою очередь, под имуществом понимаются и имущественные права (ч. 1 ст. 190 ГКУ).
А это означает, что право требования участника к ООО может стать взносом в уставный капитал. Отсюда вывод:
участник общества при должном документальном оформлении имеет право внести свои расходы на благо ООО в уставный капитал
То, что квитанции и чеки, подтверждающие расходы, датированы по-разному — не помеха. Ведь в нашем случае речь будет идти все же о праве требования на всю сумму расходов совокупно. Но и это не столь важно, так как ч. 1 ст. 14 Закона об ООО позволяет вносить сумму вклада частями.
Главное — уложиться в срок, установленный законом и уставом.
С законностью разобрались, переходим к бухучету.
Пример. Физическое лицо — учредитель предприятия понесло до открытия текущего счета предприятия затраты на:
— подключение Интернет (в том числе расходы на абонплату) на сумму 4000 грн.;
— установку бухгалтерского программного обеспечения на сумму 8000 грн.;
— приобретение замков и других ценностей на сумму 5000 грн.
Сумму этих расходов решено зачесть в счет погашения взноса в уставный капитал, который должен внести этот учредитель.
Размер уставного капитала составил 100000 грн.
При этом только 60 % уставного капитала должно внести физическое лицо, остальные 40 % уставного капитала вносит юридическое лицо.
Часть взноса, который не покроют затраты, сделанные физическим лицом до открытия счета, будут покрыты физическим лицом деньгами.
Формируем уставный капитал за счет расходов физлица-учредителя
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отражен размер части уставного капитала | |||
— физического лица (100000 грн. х 60 %) | 46/А | 401 | 60000,00 | |
—предприятия (100000 грн. х 40 %) | 46/Б | 401 | 40000,00 | |
2 | Физлицо — учредитель предприятия понесло расходы на | |||
— подключение Интернета | 92, 39 | 685 | 4000,00* | |
— установку бухгалтерского ПО | 154 | 685 | 8000,00* | |
— приобретение замков и других ценностей | 20, 22, 15 | 685 | 5000,00* | |
3 | Зачтена сумма всех вышеперечисленных понесенных расходов физическим лицом в счет погашения части взноса в уставный капитал | 685 | 46 | 17000,00 |
4 | Внесены денежные средства в счет взноса в уставный капитал | |||
— физическим лицом (60000 грн. - 17000 грн.) | 311 | 46/А | 43000,00 | |
— предприятием | 311 | 46/Б | 40000,00 | |
* По нашему мнению, с этих сумм НДФЛ и ВС не удерживаются, однако налоговики могут быть против (подробнее в отношении работников см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 38, с. 2). |