Темы статей
Выбрать темы

Когда «вершки снимает» посредник

Алешкина Наталья, налоговый эксперт
В этой статье рассмотрим ситуацию, когда посредник осуществил сделку на более выгодных условиях (купил дешевле / продал дороже), а «вершок» оставил себе. Как такие операции отразятся в учете комиссионера и комитента?
Содержание статьи:

По общему правилу, если комиссионер осуществил сделку на условиях более выгодных, нежели те, которые были определены комитентом, то дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту (ч. 2 ст. 1014 ГКУ). В то же время указанная норма ГКУ прямо не запрещает отступать от закрепленного в ней правила. А значит, урегулировать иные условия стороны могут непосредственно в договоре (ч. 3 ст. 6 ГКУ). Причем

ГКУ не запрещает вознаграждение комиссионера установить исключительно в размере позитивной разницы от сделки

Иными словами, ничто не мешает в договоре прописать право комиссионера оставлять «вершок» от сделки себе. При этом, считаем, позитивная разница от сделки в любом случае должна рассматриваться как часть вознаграждения комиссионера.

Рассмотрим налоговые последствия у комитента и комиссионера с учетом того, что «вершок» от сделки оставляет себе именно комиссионер.

Налог на прибыль

Все посреднические операции (как на продажу, так и на покупку) в учете комиссионера и комитента отражаются исключительно на основании данных бухгалтерского учета. Каких-либо отдельных корректировок финансового результата до налогообложения применительно к операциям, совершенным в рамках таких договоров, НКУ не предусматривает.

НДС

Порядок отражения налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК) плательщиков, осуществляющих операции в рамках договоров комиссии (как на продажу, так и на покупку), регулируется общими правилами, установленными ст. 187 и 198 НКУ (п. 189.4 НКУ).

Комиссия на продажу. Комитент начисляет НО и составляет налоговую накладную (НН) по правилу «первого события». Исходя из сути посреднической операции дата первого события, как правило, приходится на дату передачи имущества комиссионеру. Комиссионер, соответственно, имеет право на НК на основании такой НН, зарегистрированной в ЕРНН.

Руководствуясь все тем же правилом «первого события», комиссионер при продаже товара третьему лицу начисляет НО исходя из фактической (более выгодной, чем установлено договором) цены поставки.

В свою очередь, комитент должен составить на комиссионера «увеличивающий» расчет корректировки (РК) к составленной ранее НН в связи с изменением цены (НН с кодом «101»). По общему правилу такой «увеличивающий» РК следует составлять на дату события, которое после пересмотра цены было первым:

— на дату оплаты покупателем товара или

— на дату отгрузки (по новой цене) поставщиком товара/услуг.

По сути, поставщик — это комитент, а покупатель — это третье лицо. То есть право собственности на товар переходит от комитента к третьему лицу. Иными словами,

откорректировать НО и составить «увеличивающий» РК комитент должен на дату возникновения НО у комиссионера в части проданных по более выгодной цене товаров покупателю

А чтобы не было недоразумений (ведь комитент может и не знать о возникновении одного из этих событий), необходимо обязать комиссионера предоставлять отчет о продажах за каждый отчетный период, в котором осуществлялось первое событие (отгрузка или оплата).

Комиссионер на основании такого РК имеет право увеличить НК. Напомним: регистрирует «увеличивающий» РК в ЕРНН комитент (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307).

Что касается комиссионного вознаграждения, то первое событие для начисления НО комиссионера приходится на событие, произошедшее ранее, а именно:

— получение средств от покупателя (ведь заранее оговорено, что «вершок» от сделки идет в оплату комиссионной услуги) или

— подписание акта оказанных услуг.

При этом комитент на основании НН, полученной и зарегистрированной в ЕРНН, имеет право на НК.

Комиссия на покупку. Комиссионер начисляет НО и оформляет НН на дату первого события (пп. 187.1, 189.4, ст. 201 НКУ). Как правило, в посреднической операции на покупку товара первым событием будет зачисление средств от комитента.

Затем комиссионер приобретает имущество по более выгодной цене (дешевле, чем установлено договором) и учитывает НДС, уплаченный при приобретении товара, в составе НК (безусловно, при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН).

А вот откорректировать ранее начисленные НО на сумму средств, полученных от комитента (соответственно, составить «уменьшающий» РК с кодом «101»), комиссионер, на наш взгляд, должен на дату первого события, произошедшего между комитентом и комиссионером, то есть:

— на дату возврата излишне перечисленных денег или

— на дату передачи товара комитенту.

В нашем случае выгода от сделки остается у комиссионера в счет его вознаграждения. Поэтому возврат излишне перечисленных комитентом средств будет осуществляться путем зачета на основании акта оказанных услуг. Как правило, акт об оказании комиссионных услуг подписывается после полного выполнения поручения (т. е. после передачи товара комитенту). Следовательно,

первое событие для корректировки комиссионером НО — это передача товара комитенту. Именно на эту дату комиссионер оформляет «уменьшающий» РК

Напомним, регистрирует его в ЕРНН комитент (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307).

На эту же дату у комиссионера возникают НО на сумму комиссионного вознаграждения.

Для наглядности покажем на условном примере ниже бухгалтерский учет таких посреднических операций.

Пример договора на продажу. Комиссионер (плательщик НДС) согласно договору комиссии на продажу должен продать для комитента (плательщика НДС) товары на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Себестоимость товара — 7000 грн. Комиссионное вознаграждение установлено в размере позитивной разницы от реализации товаров. Комиссионер продал товар за 14400 грн. (в том числе НДС — 2400 грн.).

Проводки покажем в табл.1.

Таблица 1. Комиссия на продажу в учете комиссионера

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

Комиссионер

1

Получены товары от комитента

024

12000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

644/1

644

2000

641

644/1

3

Реализованы товары покупателю

361/П

702

14400

4

Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641

2400

5

Доначислен НК по НДС на основании РК, составленного комитентом ((14400 - 12000) / 120 х 20)

644/1

644

400

641

644/1

6

Списаны реализованные товары комитента

024

12000

7

Отражена задолженность перед комитентом

704

685

12000

8

Включена сумма НДС в состав задолженности

644

685

2400

9

Получена оплата за товары комитента от покупателя

311

361/П

14400

10

Начислены НО на сумму вознаграждения комиссионера ((14400 - 12000) / 120 х 20)

643

641

400

11

Отражено вознаграждение комиссионера с учетом позитивной разницы, полученной от сделки (14400 - 12000)

361/К

703

2400

12

Списана ранее начисленная сумма НО

703

643

400

13

Осуществлен зачет задолженностей

685

361/К

2400

14

Перечислены денежные средства комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения) (14400 - 2400)

685

311

12000

Комитент

1

Передан товар комиссионеру

283

281

7000

2

Отражены НО по НДС (исходя из договорной стоимости) товаров, которые передаются на продажу (12000 / 120 х 20)

643

641

2000

3

Отражен доход от реализации комиссионером товаров комитенту (на дату, которую комиссионер указывает в отчете, — дату отгрузки товара покупателю)

377

702

14400

4

Списаны отраженные ранее налоговые обязательства по НДС

702

643

2000

5

Доначислены НО на основании «увеличивающего» РК

702

641

400

6

Списана себестоимость реализованных комиссионером товаров

902

283

7000

7

Отражен НК по услугам комиссионера (на дату получения комиссионером средств от покупателя)

644/1

644

400

641

644/1

8

Списана на расходы сумма вознаграждения комиссионера

93

685

2000

9

Списан НК в составе стоимости комиссионных услуг

644

685

400

10

Осуществлен зачет задолженностей

685

377

2400

11

Получены от комиссионера средства за реализованные товары (за вычетом вознаграждения комиссионера)

311

377

12000

Пример договора на покупку. Комиссионер (плательщик НДС) должен приобрести для комитента (плательщика НДС) товары на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Комиссионер приобрел товары по цене меньше, чем ожидалось (9600 грн (в том числе НДС — 1600 грн.)). Выгоду от сделки (12000 - 9600=2400 грн.) по согласованию сторон комиссионер оставляет у себя в качестве вознаграждения.

Бухгалтерский учет покажем в табл.2.

Таблица 2. Комиссия на покупку в учете комиссионера

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

Комиссионер

1

Получены средства на покупку товара от комитента

311

685

12000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

2000

3

Получен от поставщика товар, принадлежащий комитенту

025

9600

4

Отражен налоговый кредит по НДС

644/1

644

1600

641

644/1

5

Отражена задолженность перед поставщиком

685

631

9600

6

Перечислена поставщику оплата за товары для комитента

631

311

9600

7

Передан товар комитенту

025

9600

8

Откорректированы НО по НДС (сторно) на основании РК (регистрирует в ЕРНН комитент) (2000 грн. - 1600 грн.)

643

641

400

9

Осуществлен зачет налоговых обязательств и налогового кредита

644

643

1600

10

Отражено налоговое обязательство по НДС на сумму вознаграждения

643

641

400

11

Подписан акт оказанных комиссионных услуг (12000 - 9600)

361

703

2400

12

Списаны, начисленные ранее НО

703

643

400

13

Осуществлен зачет задолженностей

685

361

2400

Комитент

1

Перечислены комиссионеру средства на приобретение товара

371

311

12000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

644/1

644

2000

641

644/1

3

Получен товар от комиссионера

28

631

8000

4

Списан налоговый кредит

644/1

631

1600

5

Уменьшен НК согласно РК (методом «сторно»)

644/1

644

400

641

644/1

6

Отражен налоговый кредит по вознаграждению на основании НН от комиссионера

641

644/1

400

644/1

644

7

Осуществлен зачет задолженностей на стоимость покупки товара

631

371

9600

8

Подписан акт полученных комиссионных услуг

949

685

2000

9

Списан налоговый кредит по НДС

644

685

400

10

Осуществлен зачет задолженностей

685

371

2400

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше