Покупатель вернул комиссионный товар: что с вознаграждением?

Размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения должны быть определены в договоре комиссии (ч. 1 ст. 1013 ГКУ). В то же время в случае невыполнения договора по причинам, зависящим от комитента, комиссионер имеет право на вознаграждение на общих основаниях (ч. 4 ст. 1013 ГКУ). Поэтому,

В остальных случаях судьба вознаграждения зависит от условий, прописанных в комиссионном договоре.

Читаем договор

На практике вопрос о необходимости возврата вознаграждения в случае возврата товара решают по-разному. В договоре может быть предусмотрено, что переплаченное за прошлые периоды комиссионное вознаграждение:

1) возвращают комитенту;

2) учитывают при расчете вознаграждения за текущий период.

Тут имеем в виду ситуацию, когда возвратные корректировки включены в формулу расчета комиссионного вознаграждения за текущий период. В таком случае ранее начисленное комиссионное вознаграждение вообще не корректируют. Соответственно, и возвращать комитенту просто нечего;

3) засчитывают в счет комиссионных вознаграждений за будущие периоды.

Информацию о возвратах комиссионер обычно указывает в отчете комиссионера за период, в котором такой возврат произошел. Этот документ и является основанием для отражения соответствующих учетных корректировок.

НДС

У комиссионера. На дату возврата товара комиссионер корректирует НО, начисленные по операции поставки товара покупателю. С этой целью он составляет РК и направляет его покупателю для регистрации в ЕРНН (или регистрирует самостоятельно, если покупатель — неплательщик НДС).

Если сумма ранее начисленного комиссионного вознаграждения подлежит корректировке, на дату возврата денег (зачета в счет будущих вознаграждений — если деньги не возвращаются) необходимо составить РК к НН, составленной на сумму вознаграждения. В случае зачета переплаченного комиссионного вознаграждения в счет будущих платежей одновременно составляют новую НН на возникшую предоплату.

Помните: уменьшить НО можно только после того, как РК будет зарегистрирован в ЕРНН (в периоде составления РК — в случае своевременной, в периоде регистрации РК — в случае несвоевременной регистрации) (п.п. 192.1.1 НКУ).

У комитента. Сумма НО, начисленных при передаче товара комиссионеру, не корректируется, так как товары не возвращаются. Необходимо откорректировать только НК на сумму комиссионного вознаграждения (конечно, если эта сумма подлежит корректировке). Причем уменьшить НК необходимо в периоде корректировки независимо от факта регистрации РК в ЕРНН.

Бухгалтерский учет

У комиссионера. На дату получения возврата от покупателя комиссионер уменьшает доход и отражает задолженность перед покупателем (Дт 704 — Кт 361), корректирует НО по НДС (Дт 704 — Кт 641/НДС методом «сторно») и отражает полученный товар по Дт забалансового счета 024. Согласно отчету комиссионера (в котором учтен возврат) отражает задолженность комитента (методом «сторно»: Дт 704 — Кт 685, Дт 644 — Кт 685). Необходимо откорректировать также сумму вознаграждения комиссионера (если это предусмотрено договором) и НО, начисленные на эту сумму.

У комитента. Согласно отчету комиссионера комитент корректирует доход от реализации товара и его себестоимость (Дт 704 — Кт 361, методом «сторно»: Дт 704 — Кт 643, Дт 902 — Кт 283). Если сумма вознаграждения комиссионера корректировалась, комитент уменьшает отраженные ранее расходы и НК по НДС (Дт 93 — Кт 685, Дт 644 — Кт 685).

Налог на прибыль

Никаких налоговых разниц раздел III НКУ не предусматривает. Поэтому возврат комиссионного товара отразится в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.

Пример. По договору комиссии на продажу комиссионеру был передан товар на сумму 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.). Себестоимость товара — 35000 грн. Комиссионер отгрузил товар покупателю на условиях 100 % предоплаты и получил вознаграждение в сумме 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.). Себестоимость услуг комиссионера — 2000 грн. Затем покупатель вернул товар комиссионеру. Решено, что возвращаться комитенту товар не будет.

Возврат комиссионных товаров в учете