Покупець повернув комісійний товар: що з винагородою?

Розмір і порядок виплати комісійної винагороди має бути визначений у договорі комісії (ч. 1 ст. 1013 ЦКУ). Водночас у разі невиконання договору з причин, залежних від комітента, комісіонер має право на винагороду на загальних підставах (ч. 4 ст. 1013 ЦКУ). Тому

В інших випадках доля винагороди залежить від умов, прописаних у комісійному договорі.

Читаємо договір

На практиці питання про необхідність повернення винагороди в разі повернення товару вирішують по-різному. У договорі може бути передбачено, що переплачену за минулі періоди комісійну винагороду:

1) повертають комітентові;

2) враховують при розрахунку винагороди за поточний період.

Тут маємо на увазі ситуацію, коли поворотні коригування включені до формули розрахунку комісійної винагороди за поточний період. У такому разі раніше нараховану комісійну винагороду взагалі не коригують. Відповідно, і повертати комітентові просто нічого;

3) заліковують у рахунок комісійних винагород за майбутні періоди.

Інформацію про повернення комісіонер зазвичай зазначає у звіті комісіонера за період, у якому таке повернення відбулося. Цей документ і є підставою для відображення відповідних облікових коригувань.

ПДВ

У комісіонера. На дату повернення товару комісіонер коригує ПЗ, нараховані за операцією постачання товару покупцеві. Із цією метою він складає РК і направляє його покупцеві для реєстрації в ЄРПН (або реєструє самостійно, якщо покупець — неплатник ПДВ).

Якщо сума раніше нарахованої комісійної винагороди підлягає коригуванню, на дату повернення грошей (заліку в рахунок майбутніх винагород — якщо гроші не повертаються), необхідно скласти РК до ПН, складеної на суму винагороди. У разі заліку переплаченої комісійної винагороди в рахунок майбутніх платежів одночасно складають нову ПН на виниклу передоплату.

Пам’ятайте: зменшити ПЗ можна тільки після того, як РК буде зареєстрований у ЄРПН (у періоді складання РК — у разі своєчасної, у періоді реєстрації РК — у разі несвоєчасної реєстрації) (п.п. 192.1.1 ПКУ).

У комітента. Сума ПЗ, нарахованих при передачі товару комісіонерові, не коригується, оскільки товари не повертаються. Необхідно відкоригувати тільки ПК комісійної винагороди (звісно, якщо ця сума підлягає коригуванню). Причому зменшити ПК необхідно в періоді коригування незалежно від факту реєстрації РК у ЄРПН.

Бухгалтерський облік

У комісіонера. На дату отримання повернення від покупця комісіонер зменшує дохід і відображає заборгованість перед покупцем (Дт 704 — Кт 361), коригує ПЗ з ПДВ (Дт 704 — Кт 641/ПДВ методом «сторно») і відображає отриманий товар за Дт-м позабалансового субрахунку 024. Згідно зі звітом комісіонера (у якому враховано повернення) відображає заборгованість комітента (методом «сторно»: Дт 704 — Кт 685, Дт 644 — Кт 685). Необхідно відкоригувати також суму винагороди комісіонера (якщо це передбачено договором) і ПЗ, нараховані на цю суму.

У комітента. Згідно зі звітом комісіонера комітент коригує дохід від реалізації товару і його собівартість (Дт 704 — Кт 361, методом «сторно»: Дт 704 — Кт 643, Дт 902 — Кт 283). Якщо сума винагороди комісіонера коригувалася, комітент зменшує відображені раніше витрати і ПК з ПДВ (Дт 93 — Кт 685, Дт 644 — Кт 685).

Податок на прибуток

Жодних податкових різниць розділ III ПКУ не передбачає. Тому і комісіонер, і комітент відображає повернення комісійного товару в податковоприбутковому обліку за бухгалтерськими правилами.

Приклад. За договором комісії на продаж комісіонерові був переданий товар на суму 60000 грн. (у тому числі ПДВ 10000 грн.). Собівартість товару — 35000 грн. Комісіонер відвантажив товар покупцеві на умовах 100 % передоплати й отримав винагороду в сумі 9000 грн. (у тому числі ПДВ 1500 грн.). Собівартість послуг комісіонера — 2000 грн. Потім покупець повернув товар комісіонерові. Вирішено, що повертатися комітентові товар не буде.

Повернення комісійних товарів в обліку