Исходя из положений Закона о валюте, к санкциям можно отнести:
1) пеню за нарушение предельных сроков расчетов (поставки товаров) по ВЭД-контрактам. Об основных моментах применения пени вы сможете прочесть на с. 9 этого номера;
2) штрафы, установленные Законом о валюте и КоАП.
В то же время спецсанкции, установленные Законом о ВЭД, были отменены. Напомним, ст. 37 Закона о ВЭД предусматривала:
1) штраф;
2) индивидуальный режим лицензирования;
3) временную приостановку ВЭД.
Закон о ВЭД мы обсудим чуть позже. Для начала разберемся со штрафами.
Действующие штрафы
Штрафы по Закону о валюте. В соответствии с ч. 4 ст. 14 Закона о валюте ГФС имеет право адекватно совершенному правонарушению применять к юрлицам (кроме уполномоченных учреждений) штрафы в размере до 100 % сумы операции, проведенной с нарушением валютного законодательства.
Как видите, штрафы за нарушение валютного законодательства будут применятся только к юрлицам. Физлица поплатятся админштрафами.
Стоит отметить, что составов правонарушений Закон о валюте не устанавливает. А конкретный размер санкций, по сути, должны определять сами налоговики.
Однако исходя из проекта постановления КМУ от 17.01.2019 г.*, подготовленного фискалами, никакой градации не предвидится, 100 % и точка ☹. Надеемся, что КМУ изменит этот подход.
* См. по ссылке: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2019-rik/73138.html.
Срок для применения санкций по ч. 4 ст. 14 Закона о валюте — 6 месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через 3 года со дня его совершения (ч. 2 ст. 15 Закона о валюте).
Например, вы совершили правонарушение 11.02.2019 г. Нарушение выявили 15.02.2022 г. Можно ли привлечь вас к ответственности? Ответ: нельзя, так как после совершения нарушения уже прошло 3 года.
А если нарушение выявили 12.03.2019 г.? В таком случае привлечь вас к ответственности могут, но только до 12.09.2019 г.
Штрафные санкции по КоАП. Закон о валюте внес коррективы в КоАП по поводу валютных санкций, применяемых к физлицам (в том числе должностным лицам юрлиц и ФЛП).
Речь идет об обновленных ст. 162, 1621 КоАП. Их анализ приведем в таблице ниже.
Штрафные санкции
| Норма КоАП | Нарушение | Санкция | Кто составляет протоколы (ст. 255 КоАП) | Кто налагает санкции |
| Незаконная скупка, продажа, обмен, использование валютных ценностей как средства платежа или как залога | Предупреждение или штраф в размере от 8500 до 17000 грн. с конфискацией валютных ценностей | Уполномоченные представители органов внутренних дел (Нацполиции) | Суды (ст. 221 КоАП) | |
| Нарушение порядка осуществления валютных операций | Штраф от 17000 до 51000 грн. | Уполномоченные представители органов ГФС | Суды (ст. 221 КоАП) | |
| Нарушение требований валютного законодательства (для должностных лиц уполномоченных учреждений*) | Штраф от 51000 до 68000 грн. | Cоставляют протоколы и налагают штрафные санкции НБУ и его территориальные управления (ст. 2343 КоАП) | ||
| * Под уполномоченными учреждениями понимают банки, небанковские финучреждения и операторов почтовой связи, получивших лицензию НБУ в соответствии с Законом о валюте (п. 14 ч. 1 ст. 1 Закона о валюте). | ||||
Обратите внимание: ст. 1621 КоАП в предыдущей редакции требовала наличия умысла для применения санкций за уклонение от возврата инвалютной выручки. Теперь же эта статья не вынуждает фискалов доказывать подобный умысел.
Что касается сроков привлечения к ответственности по КоАП. Они установлены в ст. 38 КоАП и зависят от того, длящееся ли это правонарушение или разовое. Также важно то, кто налагает санкции: суд или другой госорган. Пробежимся по некоторым указанным выше статьям.
Статья 162 КоАП — разовое правонарушение. Срок давности — 3 месяца с момента совершения правонарушения. Статья 1621 КоАП — в зависимости от конкретного противоправного действия (бездеятельности). В основном речь будет идти о разовых правонарушениях. Например:
— нарушение сроков проведения расчетов по ВЭД-контракту — разовое. Срок давности — 3 месяца с момента совершения правонарушения;
— предоставление займа нерезиденту в гривне (п. 14 Положения № 5) — разовое. Срок давности — 3 месяца с момента совершения правонарушения.
«Переходные» штрафы
Как мы уже указывали, ст. 37 Закона о ВЭД была отменена Законом о валюте. Но что происходит с индивидуальным лицензированием и приостановкой ВЭД, примененными до вступления в силу Закона о валюте? Отменяются ли они автоматически?
Ответы находим в письме Минэкономразвития от 04.02.2019 г. № 4102-17/4808-05. В частности, госорган считает, что санкции, примененные до 07.02.2019 г. (вступления в силу Закона о валюте), продолжают действовать.
Минэкономразвития аргументирует свою позицию решением КСУ от 09.02.99 г. № 1-рп/99, в котором толкуется применение ст. 58 Конституции Украины (обратное действие закона во времени). КСУ в этом решении пришел к тому, что (1) статья 58 Конституции касается только физлиц; (2) к юрлицам этот принцип применять можно, но это должно быть прямо предусмотрено в нормативно-правовом акте.
Раз Закон о валюте не предусматривает никаких переходных положений относительно санкций по ст. 37 Закона о ВЭД, то они продолжают действовать.
Обратите внимание на еще одну деталь. В письме речь идет о ситуациях, когда до вступления в силу Закона о валюте уже были применены санкции и нарушения не устранены. А если нарушение имело место, но санкцию не применили? Могут ли ее применить сейчас, после 7 февраля? На наш взгляд, не могут, ведь этой санкции теперь уже нет.
Тут обратимся к письму ВАСУ от 24.11.2011 г. № 2198/11/13-11. Толкуя ту же ст. 58 Конституции, ВАСУ указывает, что «меры ответственности, которые могут быть применены к лицу-нарушителю, следует определять на основании законодательства, которое действует на момент выявления и применения соответствующих санкций». Поэтому если спецсанкцию из ст. 37 Закона о ВЭД не применили до 7 февраля, то после этой даты ее применить не должны.
Вот и все «валютно-штрафные» основы. Надеемся, что эти знания вам на практике не пригодятся ☺.
