Заполнение декларации после самоисправления

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Март, 2019/№ 25
В избранном В избранное
Печать
После того, как плательщик налога на прибыль исправил ошибку, ему нужно опять перейти в привычный (безошибочный) режим заполнения последующих деклараций. Как это сделать? Об этом поговорим прямо сейчас!

Общее правило

Самоисправления могут повлиять на текущую декларацию, которая подается после таких самоисправлений, через строку 18. В этой строке указываются суммы налога на прибыль, уплаченного по результатам прошлого периода текущего года, с учетом уточнений. Эта сумма соответствует сумме из строки 17 декларации за предыдущие периоды текущего года. Попадут ли данные из строки 17 УД или приложения ВП в текущую декларацию после самоисправления? Давайте разбираться!

Если плательщик исправляет ошибки прошлых лет, то сумма самоисправления на показателях следующих деклараций по налогу на прибыль никак не отразится. Ведь нарастающий итог при заполнении «прибыльной» декларации работает только в пределах года. Поэтому

исправленные показатели прошлых лет в строку 18 текущей декларации не переносятся и вообще никак на этой декларации не скажутся

Исключением из этого правила является ошибка, в результате исправления которой за исправляемый период у плательщика появляется или изменяется сумма отрицательного значения (строка 04 в УР заполнена со знаком «-»). Ведь сумма такого отрицательного значения перетекает из деклараций прошлых лет в текущую декларацию на основании п.п. 140.4.2 НКУ (через строку 3.2.4 приложения РІ). В случае такого самоисправления сумма исправленных убытков по итогам прошлого года перекочует в декларацию за следующий отчетный период — отразится в строке 3.2.4 приложения РІ к этой декларации.

Поэтому прошлогодние ошибки в общем случае на текущую декларацию не влияют. Этот вывод имеет разную актуальность для годовиков и квартальщиков. Для годовиков все ошибки будут прошлогодними, поскольку налоговым (отчетным) периодом для них является календарный год. И декларацию такие плательщики подают только за отчетный период, равный году.

Поэтому у годовиков результаты самоисправления на текущую декларацию не влияют. Этот вывод следует из сноски 7 к декларации, которая говорит, что годовики строку 18 не заполняют.

Следовательно, строка 18 касается только квартальщиков. Они в пределах текущего года обязаны заполнять строку 18 с учетом уточнений. Какая же сумма налогового обязательства указывается ими в строке 18 следующей отчетной декларации после подачи УД или приложения ВП к текущей декларации? Рассмотрим оба способа самоисправления!

Самоисправление через УД

Принимая во внимание нарастающий принцип составления «прибыльной» декларации в течение отчетного года, в текущей отчетной декларации, которая подается после УД, следует учесть и уточнение. Так, основная часть следующей после предоставления УД отчетной декларации по налогу на прибыль будет заполняться следующим образом:

— в строках 01 — 02 следует указывать данные финотчетности, содержащей правильные показатели (с учетом откорректированной в бухучете ошибочной/неучтенной операции на основании финотчетности за соответствующий период);

— в строку 18 текущей декларации следует перенести данные предыдущего периода (уже с учетом исправлений). Если ошибка допущена непосредственно в предыдущем периоде, в эту строку попадут данные из строки 17 УД. А если речь идет о более ранней ошибке (например, составляем декларацию за 9 месяцев после исправления ошибки за І квартал), в эту строку попадут исправленные данные декларации за предыдущий период. При этом если следовать позиции фискалов (что ошибка в І квартале, выявленная во время составления декларации за 9 месяцев, обязывает исправить также и декларацию за полугодие), то в эту строку должны попасть данные из строки 17 УД к декларации за предыдущий период.

Что касается строк 26 — 34 декларации, то нарастающий принцип составления для них не работает. А это значит, что показатели этих строк не переносятся в аналогичные строки следующей за самоисправлением отчетной декларации. Данные указанных строк УД попадут в карточку лицевого счета плательщика налога на прибыль по дате ее предоставления. Влияние УД на показатели текущей декларации покажем на примере.

Пример 1. По итогам I квартала 2019 года предприятие подало декларацию по налогу на прибыль — в строке 02 декларации финрезультат составлял 70 тыс. грн. В конце мая 2019 года в декларации за І квартал 2019 года выявили ошибку: заниженные показатели строк 01 и 02 декларации. Сумма занижения по строке 02 составила 15 тыс. грн. С учетом исправления неправильно отраженных хозопераций финрезультат по итогам полугодия составляет 175 тыс. грн.: 70 тыс. грн. + 15 тыс. грн. + 90 тыс. грн. Сумма разниц (строка 03 декларации) равна нулю (см. табл. 1).

Таблица 1. Порядок переноса квартальщиками данных из УД в текущую декларацию

Показатели

Код строки

Декларация за І квартал 2019 года

УД к декларации за І квартал 2019 года

Декларация за полугодие 2019 года

1

2

3

4

5

Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета

01

340000

420000

740000

Финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности

02

70000

85000

175000

Объект налогообложения

04

70000

85000

175000

Налог на прибыль

06

12600

15300

31500

Налог на прибыль за отчетный период

17

12600

15300

31500

Налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений

18

15300

Налог на прибыль, начисленный по результатам последнего (отчетного) налогового периода

19

12600

15300

16200

Увеличение (уменьшение) налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода

26

2700

Сумма штрафа (3 %) при отражении недоплаты в уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий

30

81

Самоисправление через приложение ВП

Плательщики, которые обязаны отчитываться поквартально и для самоисправления воспользовались приложением ВП, основную часть текущей декларации, в составе которой подается приложение ВП, заполняют так:

строки 01 — 02 заполняются на основании финотчетности, которая будет содержать правильные показатели (с учетом откорректированной в бухучете ошибочной/неучтенной операции на основании финотчетности за соответствующий период);

— в строку 18 следует перенести правильные данные из строки 17 приложения ВП.

Что касается заполнения следующей отчетной декларации (которая подается после декларации с приложением ВП), то основная ее часть заполняется так:

строки 01 — 02 должны заполняться на основании финотчетности за соответствующий период;

— в строку 18 декларации следует перенести правильные данные из строки 17 декларации за прошлый период, в составе которой подавалось приложение ВП.

Приложение ВП к следующей после самоисправления декларации не заполняется и не подается

Принцип нарастающего итога составления декларации не работает относительно строк 26 — 34. Потому их показатели в декларацию за следующий после исправления ошибок период не переносятся.

Пример 2. По итогам I квартала 2019 года предприятие подало декларацию по налогу на прибыль — в строке 02 декларации финрезультат составлял 70 тыс. грн. В конце июня 2019 года предприятие выявило ошибку — занижение показателя строки 02 декларации на 15 тыс. грн. Ошибку решили исправить через приложение ВП к декларации за полугодие 2019 года. С учетом исправления неправильно отраженных хозяйственных операций финрезультат по итогам полугодия составляет 175 тыс. грн. (70 тыс. грн. + 15 тыс. грн. + 90 тыс. грн.), а по итогам трех кварталов — на 25 тыс. грн. больше. Сумма разниц (строка 03 декларации) равна нулю (см. табл. 2).

Таблица 2. Порядок переноса квартальщиками данных из УД в текущую декларацию

Показатели

Код строки

Декларация за I квартал 2019 года

Декларация за полугодие 2019 года

Декларация за 9 месяцев 2019 года

Приложение ВП

Основная часть

Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета

01

340000

420000

740000

810000

Финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности

02

70000

85000

175000

200000

Объект налогообложения

04

70000

85000

175000

200000

Налог на прибыль

06

12600

15300

31500

36000

Налог на прибыль за отчетный период

17

12600

15300

31500

36000

Налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений

18

15300

31500

Налог на прибыль, начисленный по результатам последнего (отчетного) налогового периода

19

12600

15300

16200

4500

Увеличение (уменьшение) налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода

26

2700

2700

Сумма штрафа (5 %) при отражении недоплаты в составе Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, подающейся за отчетный период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства

28

135

135

Как видите, особых сложностей с тем, чтобы после самоисправления вернуться в привычное декларационное русло, нет.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд