Заполнение декларации после самоисправления

Общее правило

Самоисправления могут повлиять на текущую декларацию, которая подается после таких самоисправлений, через строку 18. В этой строке указываются суммы налога на прибыль, уплаченного по результатам прошлого периода текущего года, с учетом уточнений. Эта сумма соответствует сумме из строки 17 декларации за предыдущие периоды текущего года. Попадут ли данные из строки 17 УД или приложения ВП в текущую декларацию после самоисправления? Давайте разбираться!

Если плательщик исправляет ошибки прошлых лет, то сумма самоисправления на показателях следующих деклараций по налогу на прибыль никак не отразится. Ведь нарастающий итог при заполнении «прибыльной» декларации работает только в пределах года. Поэтому

Исключением из этого правила является ошибка, в результате исправления которой за исправляемый период у плательщика появляется или изменяется сумма отрицательного значения (строка 04 в УР заполнена со знаком «-»). Ведь сумма такого отрицательного значения перетекает из деклараций прошлых лет в текущую декларацию на основании п.п. 140.4.2 НКУ (через строку 3.2.4 приложения РІ). В случае такого самоисправления сумма исправленных убытков по итогам прошлого года перекочует в декларацию за следующий отчетный период — отразится в строке 3.2.4 приложения РІ к этой декларации.

Поэтому прошлогодние ошибки в общем случае на текущую декларацию не влияют. Этот вывод имеет разную актуальность для годовиков и квартальщиков. Для годовиков все ошибки будут прошлогодними, поскольку налоговым (отчетным) периодом для них является календарный год. И декларацию такие плательщики подают только за отчетный период, равный году.

Поэтому у годовиков результаты самоисправления на текущую декларацию не влияют. Этот вывод следует из сноски 7 к декларации, которая говорит, что годовики строку 18 не заполняют.

Следовательно, строка 18 касается только квартальщиков. Они в пределах текущего года обязаны заполнять строку 18 с учетом уточнений. Какая же сумма налогового обязательства указывается ими в строке 18 следующей отчетной декларации после подачи УД или приложения ВП к текущей декларации? Рассмотрим оба способа самоисправления!

Самоисправление через УД

Принимая во внимание нарастающий принцип составления «прибыльной» декларации в течение отчетного года, в текущей отчетной декларации, которая подается после УД, следует учесть и уточнение. Так, основная часть следующей после предоставления УД отчетной декларации по налогу на прибыль будет заполняться следующим образом:

— в строках 01 — 02 следует указывать данные финотчетности, содержащей правильные показатели (с учетом откорректированной в бухучете ошибочной/неучтенной операции на основании финотчетности за соответствующий период);

— в строку 18 текущей декларации следует перенести данные предыдущего периода (уже с учетом исправлений). Если ошибка допущена непосредственно в предыдущем периоде, в эту строку попадут данные из строки 17 УД. А если речь идет о более ранней ошибке (например, составляем декларацию за 9 месяцев после исправления ошибки за І квартал), в эту строку попадут исправленные данные декларации за предыдущий период. При этом если следовать позиции фискалов (что ошибка в І квартале, выявленная во время составления декларации за 9 месяцев, обязывает исправить также и декларацию за полугодие), то в эту строку должны попасть данные из строки 17 УД к декларации за предыдущий период.

Что касается строк 26 — 34 декларации, то нарастающий принцип составления для них не работает. А это значит, что показатели этих строк не переносятся в аналогичные строки следующей за самоисправлением отчетной декларации. Данные указанных строк УД попадут в карточку лицевого счета плательщика налога на прибыль по дате ее предоставления. Влияние УД на показатели текущей декларации покажем на примере.

Пример 1. По итогам I квартала 2019 года предприятие подало декларацию по налогу на прибыль — в строке 02 декларации финрезультат составлял 70 тыс. грн. В конце мая 2019 года в декларации за І квартал 2019 года выявили ошибку: заниженные показатели строк 01 и 02 декларации. Сумма занижения по строке 02 составила 15 тыс. грн. С учетом исправления неправильно отраженных хозопераций финрезультат по итогам полугодия составляет 175 тыс. грн.: 70 тыс. грн. + 15 тыс. грн. + 90 тыс. грн. Сумма разниц (строка 03 декларации) равна нулю (см. табл. 1).

Таблица 1. Порядок переноса квартальщиками данных из УД в текущую декларацию

Самоисправление через приложение ВП

Плательщики, которые обязаны отчитываться поквартально и для самоисправления воспользовались приложением ВП, основную часть текущей декларации, в составе которой подается приложение ВП, заполняют так:

— строки 01 — 02 заполняются на основании финотчетности, которая будет содержать правильные показатели (с учетом откорректированной в бухучете ошибочной/неучтенной операции на основании финотчетности за соответствующий период);

— в строку 18 следует перенести правильные данные из строки 17 приложения ВП.

Что касается заполнения следующей отчетной декларации (которая подается после декларации с приложением ВП), то основная ее часть заполняется так:

— строки 01 — 02 должны заполняться на основании финотчетности за соответствующий период;

— в строку 18 декларации следует перенести правильные данные из строки 17 декларации за прошлый период, в составе которой подавалось приложение ВП.

Принцип нарастающего итога составления декларации не работает относительно строк 26 — 34. Потому их показатели в декларацию за следующий после исправления ошибок период не переносятся.

Пример 2. По итогам I квартала 2019 года предприятие подало декларацию по налогу на прибыль — в строке 02 декларации финрезультат составлял 70 тыс. грн. В конце июня 2019 года предприятие выявило ошибку — занижение показателя строки 02 декларации на 15 тыс. грн. Ошибку решили исправить через приложение ВП к декларации за полугодие 2019 года. С учетом исправления неправильно отраженных хозяйственных операций финрезультат по итогам полугодия составляет 175 тыс. грн. (70 тыс. грн. + 15 тыс. грн. + 90 тыс. грн.), а по итогам трех кварталов — на 25 тыс. грн. больше. Сумма разниц (строка 03 декларации) равна нулю (см. табл. 2).

Таблица 2. Порядок переноса квартальщиками данных из УД в текущую декларацию

Как видите, особых сложностей с тем, чтобы после самоисправления вернуться в привычное декларационное русло, нет.