Заповнення декларації після самовиправлення

Загальне правило

Самовиправлення можуть вплинути на поточну декларацію, що подається після таких самовиправлень через рядок 18. У цьому рядку зазначаються суми податку на прибуток, сплаченого за результатами минулого періоду поточного року з урахуванням уточнень. Ця сума відповідає сумі з рядка 17 декларації за попередні періоди поточного року. Чи потраплять дані з рядка 17 УД або додатка ВП до поточної декларації після самовиправлення? Давайте розбиратися!

Якщо платник виправляє помилки минулих років, то сума самовиправлення на показниках наступних декларацій з податку на прибуток ніяк не позначається. Адже наростаючий підсумок при заповненні «прибуткової» декларації працює тільки в межах року. Тож

Винятком із цього правила є помилка, внаслідок виправлення якої за період, який виправляється, у платника з’являється або змінюється сума від’ємного значення (рядок 04 в УР заповнено зі знаком «-»). Адже сума такого від’ємного значення перетікає з декларацій минулих років у поточну декларацію на підставі п.п. 140.4.2 ПКУ (через рядок 3.2.4 додатка РІ). У випадку такого самовиправлення сума виправлених збитків за підсумками минулого року перекочує у декларацію за наступний звітний період — відобразиться у рядку 3.2.4 додатка РІ до цієї декларації.

Тож минулорічні помилки у загальному випадку на поточну декларацію не впливають. Цей висновок має різну актуальність для річників і квартальників. Для річників усі помилки будуть минулорічними, оскільки податковим (звітним) періодом для них є календарний рік. І декларацію такі платники подають тільки за звітний період, що дорівнює року. Тож у річників результати самовиправлення на поточну декларацію не впливають. Цей висновок випливає із виноски 7 до декларації, яка говорить, що річники рядок 18 не заповнюють.

Відтак рядок 18 стосується лише квартальників. Вони в межах поточного року зобов’язані заповнювати рядок 18 з урахуванням уточнень. Яка ж сума податкового зобов’язання зазначається ними в рядку 18 наступної звітної декларації після подання УД або додатка ВП до поточної декларації? Розглянемо обидва способи самовиправлення!

Самовиправлення через УД

Зважаючи на наростаючий принцип складання «прибуткової» декларації протягом звітного року, у поточній звітній декларації, що подається після УД, слід урахувати й уточнення. Так, основна частина наступної після надання УД звітної декларації з податку на прибуток заповнюватиметься таким чином:

— у рядках 01 — 02 слід зазначати дані фінзвітності, що містить правильні показники (з урахуванням скоригованої в бухобліку помилкової/неврахованої операції на підставі фінзвітності за відповідний період);

— до рядка 18 поточної декларації слід перенести дані попереднього періоду (вже з урахуванням виправлень). Якщо помилку допущено безпосередньо в попередньому періоді, до цього рядка потраплять дані з рядка 17 УД. А якщо ідеться про більш ранню помилку (наприклад, складаємо декларацію за 9 місяців після виправлення помилки за І квартал), до цього рядка потраплять виправлені дані декларації за попередній період. При цьому якщо пристати на позицію фіскалів (що помилка у І кварталі, виявлена під час складання декларації за 9 місяців, зобов’язує виправити також і декларацію за півріччя), то до цього рядка мають потрапити дані з рядка 17 УД до декларації за попередній період.

Що стосується рядків 26 — 34 декларації, то наростаючий принцип складання для них не працює. А це означає, що показники цих рядків не переносяться до аналогічних рядків наступної за самовиправленням звітної декларації. Дані зазначених рядків УД потраплять до картки особового рахунку платника податку на прибуток за датою її надання. Вплив УД на показники поточної декларації покажемо на прикладі.

Приклад 1. За підсумками I кварталу 2019 року підприємство подало декларацію з податку на прибуток — у рядку 02 декларації фінрезультат становив 70 тис. грн. Наприкінці травня 2019 року в декларації за І квартал 2019 року виявили помилку: занижені показники рядків 01 і 02 декларації. Сума заниження за рядком 02 склала 15 тис. грн. З урахуванням виправлення неправильно відображених госпоперацій фінрезультат за підсумками півріччя становить 175 тис. грн.: 70 тис. грн. + + 15 тис. грн. + 90 тис. грн. Сума різниць (рядок 03 декларації) дорівнює нулю (див. табл. 1).

Таблиця 1. Порядок перенесення квартальниками даних з УД до поточної декларації

Самовиправлення через додаток ВП

Платники, які зобов’язані звітувати поквартально і для самовиправлення скористалися додатком ВП, основну частину поточної декларації, у складі якої подається додаток ВП заповнюють так:

— рядки 01 — 02 заповнюються на підставі фінзвітності, що міститиме правильні показники (з урахуванням скоригованої в бухобліку помилкової/необлікованої операції на підставі фінзвітності за відповідний період);

— до рядка 18 слід перенести правильні дані з рядка 17 додатка ВП.

Що стосується заповнення наступної звітної декларації (що подається після декларації з додатком ВП), то основна її частина заповнюється так:

— рядок 01 — 02 повинні заповнюватися на підставі фінзвітності за відповідний період;

— до рядка 18 декларації слід перенести правильні дані з рядка 17 декларації за минулий період, у складі якої подавався додаток ВП.

Принцип наростаючого підсумку складання декларації не працює щодо рядків 26 — 34. Тому їх показники до декларації за наступний після виправлення помилок період не переносяться.

Приклад 2. За підсумками I кварталу 2019 року підприємство подало декларацію з податку на прибуток — у рядку 02 декларації фінрезультат становив 70 тис. грн. Наприкінці червня 2019 року підприємство виявило помилку — заниження показника рядка 02 декларації на 15 тис. грн. Помилку вирішили виправити через додаток ВП до декларації за півріччя 2019 року. З урахуванням виправлення неправильно відображених господарських операцій фінрезультат за підсумками півріччя становить — 175 тис. грн. (70 тис. грн. + 15 тис. грн. + 90 тис. грн.), а за підсумками трьох кварталів на 25 тис. грн. більше. Сума різниць (рядок 03 декларації) дорівнює нулю (див. табл. 2).

Таблиця 2. Порядок перенесення квартальниками даних з УД до поточної декларації

Як бачите, особливих складнощів із тим, щоби після самовиправлення повернутися у звичне деклараційне русло, немає.