30.05.2019
МНМА в бухгалтерском учете относят к основным средствам (ОС). Они входят в классификационную группу «Прочие необоротные материальные активы» (п.п. 5.2.2 П(С)БУ 7).
Для разграничения ОС и МНМА предприятие самостоятельно устанавливает стоимостный критерий в приказе об учетной политике. Как правило, порог малоценности стараются установить на налоговом уровне (т. е. равным 6000 грн.). Это позволяет свести к минимуму количество налоговоприбыльных корректировок.
После ввода в эксплуатацию стоимость МНМА (точно так же, как и стоимость любых других ОС) подлежит амортизации. Правда, начислять амортизацию МНМА можно не любым методом. Для этих целей подойдет только прямолинейный или производственный метод. Хотя чаще всего эти общие методы для амортизации МНМА не используют. А начисляют ее обычно с применением специальных методов, предложенных п. 27 П(С)БУ 7:
— «50 % на 50 %» — когда амортизацию в размере 50 % амортизируемой стоимости объекта МНМА начисляют в первом месяце его эксплуатации, а оставшиеся 50 % — в месяце изъятия такого объекта из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
— «100 %» — когда амортизацию объекта начисляют в размере 100 % его стоимости в первом месяце использования.
МНМА, амортизируемые методом «100 %» или методом «50 %/50 %», переоценке не подлежат.
Это прямо записано в п. 16 П(С)БУ 7.
Соответственно переоценка допускается лишь в отношении МНМА, амортизация стоимости которых осуществляется по прямолинейному или производственному методу. Отражают ее последствия в общем порядке, т. е. точно так же, как и любого другого объекта ОС.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете порог малоценности ОС закреплен нормативно и составляет 6000 грн. Более того, необоротные активы стоимостью меньше 6000 грн. ОС в понимании НКУ вообще не являются (п.п. 14.1.138 НКУ).
Поэтому, если стоимость МНМА ниже этого предела, то их не относят в налоговом учете к ОС. Это по нормам НКУ — товары. Так что налоговые разницы из ст. 138 НКУ по необоротным активам стоимостью меньше 6000 грн. не рассчитывают (см. письма ГФСУ от 28.12.2018 г. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 07.12.2018 г. № 5158/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 14.02.2018 г. № 612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 26.11.2018 г. № 4938/ІПК/26-15-12-03-11; БЗ 102.05). Как малодоходники, так и высокодоходники учитывают их исключительно по правилам бухучета.
Напомним: проблема налоговой классификации МНМА актуальна только для высокодоходников и малодоходников-добровольцев, которые считают разницы. Малодоходники, решившие не определять разницы из разд. III НКУ, во всем ориентируются на бухучет.
Так вот, если МНМА стоимостью менее 6000 грн. дооценить (с соблюдением бухучетных правил), то ввиду того, что такие активы не являются для прибыльных целей ОС, у налоговиков не будет оснований не признавать в составе амортизируемой стоимости «добавочной» стоимости после их переоценки.
В отношении же объектов ОС высокодоходным плательщикам (и малодоходным «добровольцам») нужно соблюдать требования п.п. 138.3.1 НКУ. А он прямо запрещает учитывать в расчете налоговой амортизации суммы бухгалтерских переоценок (уценок, дооценок) (см. письма ГФСУ от 10.04.2019 г. № 1540/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 07.08.2017 г. № 1512/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, БЗ 102.05). Поэтому, если ОС в бухучете переоценивались, суммы такой переоценки в расчете налоговой амортизации не участвуют. Это касается и «дорогих» МНМА, т. е. стоимость которых превышает 6000 грн.