31.10.2019
Одно из обязательных условий для признания объекта основных средств (ОС) активом — вероятность получения в будущем экономических выгод от его использования (п. 6 П(С)БУ 7). Да и вообще, любой актив отражают в учете, только если его планируют экономически выгодно использовать (п. 3 НП(С)БУ 1). В вашем случае, никаких экономических выгод от использования устаревшего телекоммуникационного оборудования, по всей видимости, не ожидается. Поэтому ни для ввода в эксплуатацию, ни для дальнейшего пребывания этого объекта в составе капитальных инвестиций оснований нет. Его не только можно, но и нужно списать.
Другое дело, что с точки зрения налогообложения (в части НДС), возможно, было бы выгоднее, если бы перед списанием предприятию таки удалось немножко попользоваться своим невостребованным телекоммуникационным оборудованием. Но давайте обо всем по порядку.
Незавершенные капитальные инвестиции не являются объектами основных средств (ОС), учитываются в отдельной группе, а также их стоимость не подлежит переоценке и амортизации (письмо Минфина от 15.04.2013 г. № 31-08410-07-29/12008).
Какими же документами тогда оформить их списание
Несмотря на то что капинвестиции не являются ОС, они относятся к необоротным материальным активам, поэтому, на наш взгляд, оформляя их списание, целесообразно ориентироваться на форму акта списания ОС, утвержденную приказом Минстата № 352 (форма ОЗ-3), или акта списания ОС (частичной ликвидации), утвержденную приказом Минфина № 818 для бюджетников, либо же самостоятельно разработать произвольную форму акта. Главное, чтобы такой документ содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете, позволял идентифицировать операцию по ликвидации — подтверждал невозможность дальнейшего использования объекта.
Акт составляют в двух экземплярах. Их подписывают члены инвентаризационной комиссии, главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для передачи на склад запасных частей, оставшихся после ликвидации, а также различных материалов, комплектующих, составных частей и других отходов.
В случае списания капитальных инвестиций расходы, аккумулированные на субсчете 152, списывают в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов». На этот же субсчет списывают и затраты, связанные с ликвидацией (зарплата работников, демонтирующих объект, отчисления на соцмероприятия, услуги по демонтажу, оказанные сторонними организациями) (п. 40 Методрекомендаций № 2, Инструкция № 291).
Если в результате ликвидации капинвестиций получены товарно-материальные ценности (ТМЦ), то их зачисляют на баланс в зависимости от направления дальнейшего использования (пп. 2.12 и 2.13 Методрекомендаций № 2):
1) по чистой стоимости реализации — если планируется их продажа;
2) по цене возможного использования — если планируется их использование в собственной хоздеятельности.
Эту стоимость указывают в акте списания. А в бухучете поступление таких ТМЦ отражают проводкой: Дт 20 — Кт 746.
Как и по бухправилам, согласно НКУ капитальные инвестиции тоже не являются ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). Поэтому ликвидационные разницы из ст. 138 НКУ по таким объектам не возникают. Периодически об этом напоминают и налоговики (см. письма ГФСУ от 10.04.2019 г. № 1540/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 05.11.2018 г. № 4690/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 22.02.2018 г. № 718/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Так что никакой дополнительной налоговой нагрузки по налогу на прибыль операция по ликвидации капинвестиций не повлечет. Она отразится в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам. Никаких разниц при этом не возникнет.
Налоговый кредит (НК) отчетного периода состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) плательщиком, в частности, в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (ОС, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы). При это НК начисляется независимо от того, началось ли фактическое использование в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, а также от того, осуществлял ли плательщик вообще какие бы то ни было облагаемые операции в отчетном периоде (п. 198.3 НКУ).
Поэтому в периоде осуществления капинвестиций (приобретения телекоммуникационного оборудования или перечисления предоплаты за него) у предприятия возникло право на отражение НК. Конечно, при наличии правильно составленной и зарегистрированной НН.
Но,
если до хозиспользования объекта капинвестиций дело так и не дойдет, предприятию придется начислить компенсирующие НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ
База налогообложения — балансовая остаточная стоимость телекоммуникационного оборудования по состоянию на начало отчетного периода, в котором происходит его списание (п. 189.1 НКУ). Кстати, то, что незавершенные капинвестиции являются необоротными активами для целей определения базы обложения НДС, а значит, здесь следует ориентироваться именно на их балансовую стоимость, подтверждают и налоговики (см. письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4578/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Отделаться от компенсирующих НО при списании капинвестиций можно только в случае, если их стоимость будет включена в состав стоимости готовой продукции, которая подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (см. письмо ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1408/6/99-99-15-03-02-15/IПК).
Так что, если у вас получится подтвердить документально, что стоимость списанного телекоммуникационного оборудования сидит в цене продажи продукции (товаров/работ/услуг), то НО можно не начислять. Если же провернуть такое не представляется возможным, а при приобретении оборудования был отражен НК, компенсирующие НО должны быть начислены.
Хотя и здесь можно попробовать выкрутиться. Если заранее (до начала инвентаризации) ввести оборудование в эксплуатацию, то при его списании НДС-обязательства возникнут уже не по п. 198.5, а согласно п. 189.9 НКУ. А от таких НО может спасти обычный акт списания ОС, подтверждающий невозможность (или нецелесообразность) дальнейшего использования вашего телекоммуникационного оборудования (подробнее см. на с. 20). Кроме того, можно уменьшить базу обложения НДС — балансовую стоимость необоротного актива (а соответственно и сумму НО) путем проведения в бухучете уменьшения полезности устаревшего оборудования (о том, что уменьшение полезности применяется к капинвестициям, Минфин говорил еще в письме от 16.07.2019 г. № 31-3400-20-16/19422).