* Письмо Минфина от 24.09.2018 г. № 35210-06-5/24914.
** Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины.
*** Разъяснение «Об учете бесплатно полученных активов» от 16.08.2019 г. № 5 // lexinform.com.ua/wp-content/uploads/2019/09/rozjasnennja-5.pdf
Комитет ФПБАУ предложил два подхода относительно предоставления в финотчетности бесплатно полученных активов, при условии, если даритель одновременно не является собственником получателя или его контрагентом по каким-либо другим соглашениям и не обременяет получателя никакими обязательствами в связи с таким бесплатным предоставлением актива.
Основной подход. Основывается на первоначальном признании актива по справедливой стоимости (с учетом допрасходов: монтаж и т. д.). С одновременным признанием дохода в периоде получения такого актива (см. таблицу ниже).
В целом, данный подход считаем наиболее обоснованным и безопасным с точки зрения налогообложения. Ведь при бесплатном получении актива увеличение собственного капитала предприятия происходит в тот момент, когда он получен. Финотчетность как раз и отразит это увеличение. А вот к альтернативному варианту, думаем, следует подойти с осторожностью.
Альтернативный подход. Его применение предусматривает, что предприятие одновременно с признанием по справедливой стоимости актива признает увеличение капитала. А в последующем такой капитал систематически списывает на прибыли или убытки (к доходам периода) пропорционально начисленной амортизации и при выбытии актива (см. таблицу).
Считаем, этот подход не отвечает МСФО-требованиям. Во-первых, не уместно признание справедливой стоимости бесплатно полученного актива непосредственно в капитале компании, если речь идет не об операции с собственником и не о компоненте прочего совокупного дохода (§ 109 МСБУ 1). Во-вторых, постепенное систематическое признание дохода путем уменьшения капитала в соответствующих периодах противоречит принципу признания дохода по МСФО-правилам. Ведь признание дохода приводит к увеличению собственного капитала, а не к его уменьшению (§ 4.68 КО).
И еще: поскольку признание дохода, по сути, происходит с отсрочкой во времени, такой подход может оказаться не по нраву фискалам.
Варианты учета бесплатно полученного актива
Операция | Дебет | Кредит |
Основной подход | ||
Бесплатное получение актива | 15 | 745 |
Альтернативный подход | ||
Бесплатное получение актива | 15 | 424 |
Начислена амортизация | 23, 91, 93 | 13 |
Признан доход пропорционально сумме амортизации | 424 | 745 |