* Лист Мінфіну від 24.09.2018 р. № 35210-06-5/24914.
** Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України.
*** Роз’яснення «Щодо обліку активів, отриманих безоплатно» від 16.08.2019 р. № 5 // lexinform.com.ua/wp-content/uploads/2019/09/rozjasnennja-5.pdf
Комітет ФПБАУ запропонував два підходи щодо обліку у фінзвітності безоплатно отриманих активів, за умови, якщо дарувальник одночасно: не є власником одержувача або його контрагентом за будь-якими іншими угодами та не обтяжує одержувача жодними зобов’язаннями у зв’язку з таким безоплатним наданням активу.
Основний підхід. Ґрунтується на первісному визнанні активу за справедливою вартістю (з урахуванням додаткових витрат: монтаж тощо). З одночасним визнанням доходу в періоді отримання такого активу (див. таблицю нижче).
Загалом цей підхід, вважаємо, є найбільш обґрунтованим і безпечним з точки зору оподаткування. Адже при безоплатному отриманні активу збільшення власного капіталу підприємства відбувається в той момент, коли він отриманий. Фінзвітність якраз і відобразить це збільшення. А ось до альтернативного варіанта, гадаємо, слід підійти з обережністю.
Альтернативний підхід. Його застосування передбачає, що підприємство одночасно з визнанням за справедливою вартістю активу визнає збільшення капіталу. А надалі такий капітал систематично списує на прибутки або збитки (до доходів періоду) пропорційно нарахованій амортизації і при вибутті активу.
Вважаємо, цей підхід не відповідає МСФЗ-вимогам. По-перше, недоречне визнання справедливої вартості безоплатно отриманого активу безпосередньо в капіталі компанії, якщо йдеться не про операцію з власником і не про компоненту іншого сукупного доходу (§ 109 МСБО 1). По-друге, поступове систематичне визнання доходу шляхом зменшення капіталу у відповідних періодах суперечить принципу визнання доходу за МСФЗ-правилами. Адже визнання доходу спричиняє збільшення власного капіталу, а не його зменшення (§ 4.68 КО).
Крім того, оскільки визнання доходу, по суті, відбувається з відстроченням у часі, такий підхід може виявитися не до вподоби фіскалам.
Варіанти обліку безоплатно отриманого активу
Операція | Дебет | Кредит |
Основний підхід | ||
Безоплатне отримання активу | 15 | 745 |
Альтернативний підхід | ||
Безоплатне отримання активу | 15 | 424 |
Нараховано амортизацію | 23, 91, 93 | 13 |
Визнано дохід пропорційно сумі амортизації | 424 | 745 |