Переоценка ОС

Модель оценки ОС и ее выбор

После первоначального признания к объекту ОС применяют модель дальнейшей его оценки. Закрепляют ее выбор учетной политикой предприятия (§ 29 МСБУ 16).

МСБУ 16 предлагает два варианта дальнейшей оценки основных средств:

1. Модель себестоимости (первоначальной стоимости).

2. Модель переоцененной стоимости.

Выбранную модель применяют ко всему классу ОС (группе ОС, сходных по своей природе и характеру использования в деятельности предприятия: земли, земли и зданий, машин и оборудования, автотранспорта, мебели и принадлежностей, офисного оборудования и т. п. Подробнее о классификации ОС см. «Что считают ОС с точки зрения МСФО?» этого номера).

Если в дальнейшем предприятие решит сменить модель оценки, то проводить ее смену следует как изменение учетных оценок (§ 36 МСБУ 8) и учитывать перспективно (в будущих периодах): в периоде, когда произошло такое изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на них.

Модель себестоимости

Такая модель предполагает, что после признания объект ОС учитывают по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (§ 30 МСБУ 16).

При применении этой модели единственным основанием изменения оценки объектов ОС будет их обесценение. Чтобы определить, имеет ли место обесценение актива, и учесть возникший при этом убыток от обесценения, применяют МСБУ 36 «Уменьшение полезности активов» (подробнее см. «Обесценение ОС» этого номера).

Модель переоценки

Модель переоценки требует учитывать объект основных средств, справедливую стоимость которого можно оценить, по его переоцененной стоимости (§ 31 МСБУ 16).

Под переоцененной стоимостью объекта ОС (Сп) МСБУ 16 подразумевает справедливую стоимость ОС на дату переоценки (Сс) за минусом любой дальнейшей накопленной амортизации (А) и дальнейших накопленных убытков от обесценения (Уо):

Сп = Сс - А - Уо

Выбрав модель переоценки, предприятию важно соблюдать и правила проведения переоценки объектов ОС.

Правила переоценки

1. Оценка объектов ОС. Для целей переоценки предприятию придется определить справедливую стоимость объекта ОС. Последней, как правило, считают рыночную стоимость актива, и определяют ее оценочным путем.

Обратите внимание! МСБУ 16 не обязывает для переоценки ОС привлекать профессионального оценщика. Тем не менее, учитывая нормы ст. 7 и 8 Закона об оценке, проводить оценку в целях проведения бухучетных переоценок объектов ОС должен субъект оценочной деятельности. Иначе ее могут признать недействительной.

2. Периодичность переоценки. Переоценку надо проводить регулярно. Делают это для того, чтобы на конец отчетного периода не возникало существенных различий между балансовой и справедливой стоимостью.

Если стоимость некоторых объектов ОС изменяется часто — их следует переоценивать ежегодно. Если изменения справедливой стоимости незначительные, допускается проводить переоценку раз в три или пять лет (§ 34 МСБУ 16).

3. Объемы переоценки. Переоценку проводят индивидуально по каждому объекту.

Зачем? Во избежание избирательной переоценки активов, а также включения в финотчетность сумм, у которых смешаны расходы и стоимость на разные даты (§ 38 МСБУ 16).

Механизм переоценки

В отличие от П(С)БУ 7 международный собрат предусматривает возможность выбора алгоритма переоценки: (1) либо индексный метод, (2) либо метод сворачивания.

Индексный метод. Согласно индексному методу сумму накопленной амортизации пересчитывают пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива. Делают это так, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости. Обычно в этом случае применяют индекс переоценки.

Іп = Сс : Сб,

где Іп — индекс переоценки;

Сс — справедливая стоимость объекта ОС, грн;

Сб — балансовая стоимость объекта ОС, грн.

На полученный индекс умножают и накопленную амортизацию, и первоначальную стоимость.

Метод сворачивания. При методе сворачивания сначала с валовой балансовой стоимости объекта основных средств исключают сумму накопленной амортизации. А затем полученную чистую балансовую стоимость переоценивают до справедливой стоимости. То есть после переоценки новая первоначальная стоимость становится равной справедливой, а накопленная амортизация обнуляется. Преимущественно этот метод используют для переоценки недвижимости.

Учет результатов переоценки

Порядок отражения результатов переоценки, описанный в § 39-41 МСБУ 16, практически идентичен национальным правилам и так же зависит от того, (1) впервые или повторно проводится переоценка объекта ОС, а также

(2) от результатов предыдущих переоценок (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1. Порядок отражения результатов переоценки

Учет результатов переоценки объекта ОС рассмотрим на примерах.

Пример 1. Первая уценка. Справедливая стоимость здания на дату баланса согласно отчету независимого оценщика — 10500 тыс. грн. Его первоначальная стоимость — 25000 тыс. грн, износ — 11000 тыс. грн. Других ОС этого класса у предприятия нет. Стоимость услуг оценки — 20 тыс. грн.

Пример 2. Первая дооценка. Используя данные примера 1, предположим, что справедливая стоимость здания на дату баланса составила 15000 тыс. грн.

Пример 3. Уценка после дооценки. Предположим, что по зданию, дооцененному в прошлом отчетном периоде (см. пример 2), его справедливая стоимость на дату баланса составила 12000 тыс. грн. За этот период начислен износ здания в сумме 1000 тыс. грн.

Пример 4. Дооценка после уценки. Предположим, что по зданию, уцененному в прошлом отчетном периоде (см. пример 1), его справедливая стоимость на дату баланса составила 14500 тыс. грн. За этот период начислен износ здания в сумме 1000 тыс. грн.