При этом итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 2.2 Методрекомендаций № 433).
При составлении формы № 1 учитывайте следующие правила (пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433):
1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;
2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;
3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;
4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.
Обратите внимание: в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Ниже, в табл. 2.1, покажем, как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 — 6).
Таблица 2.1. Заполнение формы № 1
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения |
| АКТИВ | ||
| I. Необоротні активи | ||
| Нематеріальні активи | 1000 | Cтр. 1001 - стр. 1002 |
| Показывают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с НП(С)БУ 8. | ||
| первісна вартість | 1001 | Сальдо по Дт сч. 12 |
| Отражают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса. | ||
| накопичена амортизація | 1002 | Сальдо по Кт субсч. 133 |
| Приводят сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | ||
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 |
| Указывают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа). По мнению Минфина, в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в строке 1005 формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов (см. письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570). | ||
| Основні засоби | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 |
| В стр. 1010 отражают остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансовой аренды объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, включенных в состав основных средств в соответствии с НП(С)БУ 7, основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, а также прочих необоротных материальных активов. | ||
| первісна вартість | 1011 | Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 |
| Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Не включают в итог Баланса. | ||
| знос | 1012 | Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 |
| Отражают начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | ||
| Інвестиційна нерухомість | 1015 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) |
| Стр. 1016 - стр. 1017 (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Приводят стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости в соответствии с НП(С)БУ 32. | ||
| Дополнительная строка (Первісна вартість інвестиційної нерухомості) | 1016 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости) |
| Показывают первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса. | ||
| Дополнительная строка (Знос інвестиційної нерухомості) | 1017 | Сальдо по Кт субсч. 135 |
| Отражают сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | ||
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165 (если учет ведут по справедливой стоимости) |
| Стр. 1021 - стр. 1022 (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Показывают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с НП(С)БУ 30. Имейте в виду: в стр. 1020 — 1022 не приводят стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью, а также плодовых растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие активы учитывают на субсч. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения». Сведения о них указывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1. | ||
| Дополнительная строка (Первісна вартість довгострокових біологічних активів) | 1021 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166 |
| Приводят первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса. | ||
| Дополнительная строка (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів) | 1022 | Сальдо по Кт субсч. 134 |
| Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | ||
| Довгострокові фінансові інвестиції: | ||
| Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. | ||
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо по Дт субсч. 141 |
| інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо по Дт субсч. 142 и 143 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183 |
| Приводят дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. | ||
| Відстрочені податкові активи | 1045 | Сальдо по Дт сч. 17 |
| Показывают отсроченные налоговые активы, определенные согласно НП(С)БУ 17. | ||
| Дополнительная строка (Гудвіл) | 1050 | Сальдо по Дт субсч. 191 и 193 |
| Отражают величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с НП(С)БУ 19. | ||
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо по Дт субсч. 184 |
| Показывают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I актива формы № 1. | ||
| Усього за розділом I | 1095 | Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090 |
| II. Оборотні активи | ||
| Запаси | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) |
| Стр. 1100 ≥ стр. 1101 + стр. 1102 + стр. 1103 + стр. 1104 | ||
| Приводят общую стоимость запасов, учитываемых согласно НП(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных стр. 1101 — 1104 расшифровывают информацию о составляющих стр. 1100. | ||
| Дополнительная строка (Виробничі запаси) | 1101 | Сальдо по Дт сч. 20 и 22 |
| Показывают стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла. Не включают в итог Баланса. | ||
| Дополнительная строка (Незавершене виробництво) | 1102 | Сальдо по Дт сч. 23 и 25 |
| Отражают расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), стоимость полуфабрикатов собственного производства, а также валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса. | ||
| Дополнительная строка (Готова продукція) | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 и 27 |
| Приводят запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Не включают в итог Баланса. Продукцию, не соответствующую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1). | ||
| Дополнительная строка (Товари) | 1104 | Сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285 |
| Показывают стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок. Не включают в итог Баланса. Здесь не приводят информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с НП(С)БУ 27. Ее отражают в стр. 1200 формы № 1. | ||
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 |
| Отражают стоимость текущих биологических активов животноводства в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по НП(С)БУ 30. Здесь не приводят стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1. | ||
| Дополнительная строка (Векселі одержані) | 1120 | Сальдо по Дт сч. 34 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями) |
| Приводят обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. В случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов дебиторскую задолженность приводят по чистой реализационной стоимости. | ||
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Сальдо по Дт сч. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности за продукцию, товары, работы, услуги) |
| Показывают чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в стр. 1120). | ||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | ||
| Показатели дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят по чистой реализационной стоимости. | ||
| за виданими авансами | 1130 | Сальдо по Дт субсч. 371 |
| Отражают остаток суммы авансов, предоставленных контрагентам в счет предстоящих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса. | ||
| з бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 |
| Стр. 1135 ≥ стр. 1136 | ||
| Показывают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. | ||
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 641 (в части налога на прибыль) |
| Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль. Не включают в итог Баланса. | ||
| Дополнительная строка (Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів) | 1140 | Сальдо по Дт субсч. 373 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) |
| Приводят сумму дебиторской задолженности по начисленным и подлежащим поступлению дивидендам, процентам, роялти и т. п. | ||
| Дополнительная строка (Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків) | 1145 | Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 |
| Отражают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы. | ||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, сч. 65 и 66 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) |
| Приводят задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов. | ||
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо по Дт субсч. 352 |
| Показывают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме тех, которые являются эквивалентами денежных средств), и суммы долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | ||
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351 |
| Стр. 1165 ≥ стр. 1166 + стр. 1167 | ||
| Отражают средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражают как необоротные активы. | ||
| Дополнительная строка (Готівка) | 1166 | Сальдо по Дт сч. 30 |
| Приводят денежные средства в наличной форме. Не включают в итог Баланса. | ||
| Дополнительная строка (Рахунки в банках) | 1167 | Сальдо по Дт сч. 31 |
| Показывают денежные средства на банковских счетах предприятия. Не включают в итог Баланса. | ||
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 |
| Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам. | ||
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644 |
| Приводят суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II актива формы № 1. | ||
| Усього за розділом II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190 |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо по Дт субсч. 286 |
| Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которую определяют в соответствии с НП(С)БУ 27. | ||
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 |
| Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно. | ||
| ПАСИВ | ||
| I. Власний капітал | ||
| Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо по Кт сч. 40 |
| Показывают зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, прочего зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемую в соответствии с законодательством. Также, считаем, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. | ||
| Дополнительная строка (Внески до незареєстрованого статутного капіталу) | 1401 | Сальдо по Кт субсч. 404 |
| Приводят сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Не включают в итог Баланса. | ||
| Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо по Кт сч. 41 |
| Отражают сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в составе собственного капитала. | ||
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо по Кт сч. 42 |
| Стр. 1410 ≥ стр. 1411 + стр. 1412 | ||
| В стр. 1410 приводят эмиссионный доход, сумму прочего вложенного учредителями предприятий капитала, превышающего уставный капитал, стоимость бесплатно полученных необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с НП(С)БУ 21 отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала. | ||
| Дополнительная строка (Емісійний дохід) | 1411 | Сальдо по Кт субсч. 421 |
| Хозяйственные общества справочно могут показывать здесь сумму эмиссионного дохода. Не включают в итог Баланса. | ||
| Дополнительная строка (Накопичені курсові різниці) | 1412 | Сальдо по Кт субсч. 423 |
| Показывают сумму накопленных курсовых разниц, которые отражают в составе дополнительного капитала и признают прочим совокупным доходом. Не включают в итог Баланса. Важно! Курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Следовательно, в стр. 1412 формы № 1 их не отражают. Курсовые разницы, которые не включают в состав дополнительного капитала, попадают в стр. 1420 формы № 1. | ||
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо по Кт сч. 43 |
| Отражают сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. | ||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442) |
| Показывают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. | ||
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо по Дт сч. 46 |
| Стр. 1425 ≤ стр. 1400 | ||
| Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. | ||
| Вилучений капітал | 1430 | Сальдо по Дт сч. 45 |
| Стр. 1430 ≤ стр. 1400 | ||
| Хозяйственные общества показывают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении значения стр. 1495. | ||
| Усього за розділом I | 1495 | Стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + (-) + (-) стр. 1420 - стр. 1425 - стр. 1430 |
| II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | ||
| Відстрочені податкові зобов’язання | 1500 | Сальдо по Кт сч. 54 |
| Приводят отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно НП(С)БУ 17 . | ||
| Дополнительная строка (Пенсійні зобов’язання) | 1505 | Сальдо по Кт субсч. 472 |
| Показывают сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам по окончании трудовой деятельности. Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 — 29 НП(С)БУ 26. | ||
| Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503 и 504 |
| Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами. | ||
| Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо по Кт субсч. 505 и 506, сч. 51, 52, 53, 55 |
| Показывают сумму долгосрочной задолженности предприятия по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму прочих долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива формы № 1. | ||
| Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо по Кт субсч. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений) |
| Стр. 1520 ≥ стр. 1521 | ||
| Приводят остаток средств на долгосрочные обеспечения предстоящих расходов и платежей, в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу. Согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 здесь отражают также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Но мы считаем, что создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1. | ||
| Дополнительная строка (Довгострокові забезпечення витрат персоналу) | 1521 | Сальдо по Кт субсч. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу) |
| Показывают остаток обеспечений предстоящих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с НП(С)БУ 26. Не включают в итог Баланса. | ||
| Цільове фінансування | 1525 | Сальдо по Кт сч. 48 |
| Стр. 1525 ≥ стр. 1526 | ||
| Отражают остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников. Плательщики налога на прибыль отражают здесь также суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по этому налогу. | ||
| Дополнительная строка (Благодійна допомога) | 1526 | Сальдо по Кт субсч. 483 |
| Приводят остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в качестве благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС. Не включают в итог Баланса. | ||
| Усього за розділом II | 1595 | Стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525 |
| III. Поточні зобов’язання і забезпечення | ||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60 |
| Показывают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам. Обратите внимание: небанковские займы включают в стр. 1690. | ||
| Дополнительная строка (Векселі видані) | 1605 | Сальдо по Кт сч. 62 |
| Отражают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов. | ||
| Поточна кредиторська заборгованість за: | ||
| довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо по Кт сч. 61 |
| Приводят сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | ||
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605) |
| Показывают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят отдельно в стр. 1605). | ||
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсч. 641 и 642 |
| Стр. 1620 ≥ стр. 1621 | ||
| Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия. | ||
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо по Кт субсч. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль) |
| Приводят задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса. | ||
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо по Кт сч. 65 |
| Показывают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников. | ||
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 |
| Отражают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату. | ||
| Дополнительная строка (Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами) | 1635 | Сальдо по Кт субсч. 681 |
| Приводят остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (предоставления услуг). | ||
| Дополнительная строка (Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками) | 1640 | Сальдо по Кт сч. 67 |
| Показывают задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением причитающейся выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия. | ||
| Дополнительная строка (Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків) | 1645 | Сальдо по Кт субсч. 682 и 683 |
| Приводят кредиторскую задолженность предприятия перед связанными сторонами и по внутренним расчетам. | ||
| Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо по Кт субсч. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений) |
| Отражают остаток средств на обеспечения предстоящих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса. | ||
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо по Кт сч. 69 |
| Показывают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относящиеся к будущим отчетным периодам. | ||
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684 и 685 |
| Отражают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІІ пассива формы № 1. | ||
| Усього за розділом III | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1660 + стр. 1665 + стр. 1690 |
| IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо по Кт субсч. 680 |
| Приводят обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с НП(С)БУ 27. | ||
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700 |
| Стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно. | ||
А теперь поговорим подробнее об определении показателей стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1 на конец отчетного года (гр. 4). И прежде всего вспомним, что такое отсроченные налоговые активы (далее — ОНА) и отсроченные налоговые обязательства (далее — ОНО).
Не секрет, что между налоговым и бухгалтерским учетом существуют определенные различия. В связи с этим бухгалтерская прибыль зачастую не равна налоговой. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль, и рассчитывают ОНА и ОНО.
Важно! Не путайте эти показатели с налоговоприбыльными разницами, на которые корректируется финрезультат согласно НКУ. Определение сумм ОНА и ОНО регламентировано НП(С)БУ 17 и основано совсем на других принципах.
Применение норм указанного стандарта при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной) является обязательным для предприятий — плательщиков налога на прибыль. А вот единоналожники отсроченные налоги не считают.
Кроме того, следовать правилам, установленным НП(С)БУ 17, не обязаны:
— бюджетные учреждения;
— предприятия, составляющие финотчетность по МСФО*;
* Такие предприятия определяют отсроченные налоги в соответствии с МСБУ 12 «Налоги на прибыль».
— предприятия, которые руководствуются требованиями НП(С)БУ 25 (см. раздел 8).
Как вы знаете, на сегодняшний день налоговый учет как таковой остался только у высокодоходных предприятий (годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 40 млн грн), и у малодоходников-добровольцев.
В связи с этим получается, что все отсроченные налоги (ОНА и ОНО) считают:
— высокодоходники, не применяющие НП(С)БУ 25 в связи с тем, что они не соответствуют критериям малых (микро-) предприятий или, являясь малыми (микро-), на основании п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1 приняли решение составлять полный комплект финотчетности (см. раздел 8);
— малодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25 и самостоятельно приняли решение определять объект налогообложения с учетом разниц, предусмотренных НКУ.
Вы — малодоходник, который не корректирует финрезультат на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, но при этом не применяете НП(С)БУ 25? В таком случае вы также можете столкнуться с расчетом отсроченных налогов. Например, основанием для определения ОНА может стать наличие убытков прошлых лет, которые будут уменьшать финансовый результат для целей налогообложения в следующих периодах (п. 8 НП(С)БУ 17). Также не стоит забывать и о разницах, перечисленных в разд. І, ІІ и подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Напомним: они распространяются на всех плательщиков налога на прибыль и в отдельных случаях могут приводить к возникновению ОНА или ОНО.
Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса
При этом сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец отчетного года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними.
Далее анализируют, является полученная разница временной или постоянной. Временные налоговые разницы (далее — ВР) впоследствии аннулируются, а постоянные — нет.
Приведем пример. В бухгалтерском учете предприятия на конец отчетного года числится объект основных средств, продавать который не планируется, с остаточной стоимостью 23000 грн. Указанный объект используется предприятием в нехозяйственной деятельности. С точки зрения НКУ, этот объект является непроизводственным основным средством. А значит, налоговая база такого объекта равна 0. Напомним: согласно п.п. 138.3.2 НКУ непроизводственные основные средства не амортизируются, поэтому их остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.
В бухгалтерском учете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Следовательно, полученная разница между остаточными стоимостями объекта (23000 грн) — постоянная.
А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостями была бы временной.
Запомните: в расчете ОНА и ОНО участвуют только ВР. В связи с этим
далеко не все разницы, предусмотренные НКУ, приводят к возникновению ОНА и ОНО в бухучете
Дело в том, что многие из них вызывают появление постоянных разниц, которые на расчет ОНА и ОНО не повлияют.
ВР бывают двух видов:
— ВР, подлежащие вычитанию, — приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА;
— ВР, подлежащие налогообложению, — подлежат включению в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО.
После расчета ВР, подлежащих вычитанию и налогообложению, определяют суммы ОНА и ОНО. Для этого к рассчитанной величине ВР применяют действующую в следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 НП(С)БУ 17). Напомним: в 2021 году ставка налога на прибыль составит 18 %.
Полученные суммы ОНО отражают как сальдо по Кт сч. 54, а суммы ОНА — как сальдо по Дт сч. 17 на конец отчетного периода.
Далее необходимо сравнить полученные суммы ОНА и ОНО. И если:
— ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» гр. 4 формы № 1,
— ОНО > ОНА, то разницу показать в стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» гр. 4 формы № 1.
Обратите внимание: такой порядок отражения отсроченных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 НП(С)БУ 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним налоговым органом (т. е. в общем случае). А вот в консолидированной отчетности ОНА и ОНО показывают развернуто.
Приведем наиболее распространенные ВР, приводящие к возникновению отсроченных налогов, в табл. 2.2.
Таблица 2.2. ВР, приводящие к возникновению отсроченных налогов
| Наименование ВР | Учетная (бухгалтерская) база (УБ) | Налоговая база (НБ) |
| АКТИВЫ | ||
| По производственным нематериальным активам (НМА) | Остаточная стоимость производственных НМА, а также стоимость таких НМА, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода: — сальдо по Дт сч. 12 минус сальдо по Кт субсч. 133; — сальдо по Дт субсч. 286 в части НМА, признанных удерживаемыми для продажи | Остаточная стоимость НМА в налоговом учете на конец отчетного периода |
| Если остаточная стоимость производственных НМА в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом, возникают ВР, подлежащие налогообложению и являющиеся базой для расчета ОНО. В противном случае (если УБ < НБ) следует отразить ОНА. | ||
| По производственным основным средствам (ОС), прочим необоротным материальным активам (ПНМА), инвестиционной недвижимости (ИН), долгосрочным биологическим активам (ДБА), кроме активов, учитываемых по справедливой стоимости | Остаточная стоимость производственных ОС, ПНМА, ИН, ДБА, а также стоимость таких активов, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода: — сальдо по Дт сч. 10 (кроме ИН, учитываемой по справедливой стоимости, и земельных участков) минус сальдо по Кт субсч. 131 и 135; — сальдо по Дт сч. 11 минус сальдо по Кт субсч. 132 (за исключением библиотечных фондов и малоценных ПНМА, стоимость которых не превышает 20000 грн (до 23.05.2020 г. — 6000 грн)); — сальдо по Дт сч. 16 (кроме ДБА, учитываемых по справедливой стоимости) минус сальдо по Кт субсч. 134; — сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава перечисленных объектов учета | Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на конец отчетного периода |
| Если бухгалтерская остаточная стоимость таких активов выше налоговой, речь идет о ВР, подлежащих налогообложению, что приводит к возникновению ОНО. В противном случае (если УБ < НБ) следует отразить ОНА. | ||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| По начисленным обеспечениям предстоящих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда) | Балансовая величина обеспечений предстоящих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда): сальдо по Кт сч. 47 (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений, связанных с оплатой труда) | 0 |
| Наличие в Балансе обеспечений предстоящих расходов и платежей вызывает возникновение ВР, подлежащих вычитанию, что, в свою очередь, ведет к появлению ОНА. При этом обеспечения на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда (сальдо по Кт субсч. 471 и 477), не участвуют в расчете ВР, поскольку согласно п. 139.1 НКУ на сумму таких обеспечений корректировки в налоговом учете не проводят. Кроме того, к выплатам, связанным с оплатой труда, налоговики относят расходы предприятия по программам пенсионного обеспечения (см. письма ГФСУ от 14.05.2019 г. № 2135/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 04.04.2018 г. № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Из этого следует, что и сальдо по Кт субсч. 472 в расчете ВР не участвует. | ||
| По резерву сомнительных долгов | Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода (сальдо по Кт сч. 38) | 0 |
| Наличие в Балансе резерва сомнительных долгов ведет к возникновению ВР, подлежащих вычитанию, и соответственно к появлению ОНА. Это связано с тем, что в бухучете суммы, формирующие резерв, признают расходами сразу, а в налоговом учете они могут быть включены в расходы только в момент списания безнадежной задолженности. Но при этом имейте в виду: ВР, а значит, и ОНА возникают только по той задолженности, которая будет признана безнадежной в понимании п.п. 14.1.11 НКУ (ср. ). | ||
Конечно, приведенный в табл. 2.2 перечень оснований для возникновения отсроченных налогов не является исчерпывающим. Для правильного определения ОНА и ОНО необходимо обязательно проверить показатели формы № 1 на наличие не только перечисленных в табл. 2.2, но и других ВР.
Также не забудьте, что согласно п. 8 НП(С)БУ 17 предприятием могут быть признаны ОНА, если налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды, при условии, что в дальнейшем ожидается получение прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.
С Балансом мы разобрались, теперь перейдем к Отчету о финансовых результатах.
