Налоговики в такой ситуации традиционно лепят штраф за несвоевременную регистрацию согласно ст. 1201 НКУ.
К тому же фискалы рекомендуют плательщикам всегда отслеживать наличие первой квитанции (точнее, уведомления, в котором фиксируются дата и время получения документа налоговиками). Это уведомление должно поступить в течение 2 часов с момента получения НН/расчета корректировки (РК) контролирующим органом, а если НН/РК были получены после окончания операционного дня или за 1 час до его окончания — в течение первых 2 часов следующего операционного дня (пп. 9 и 11 Порядка № 557). Если в течение этого срока уведомление не поступило, НН считается не принятой и не зарегистрированной в ЕРНН (см. БЗ 129.03, письмо ГФСУ от 15.05.2019 г. № 2172/6/99-99-12-02-01-15/ІПК). И норма из п. 201.10 НКУ (согласно которой НН считается зарегистрированной, если в течение операционного дня не отправлена квитанция о приеме/неприеме или остановке регистрации НН/РК), по мнению фискалов, тут не работает.
Вторая квитанция (в случае регистрации НН ее роль выполняет квитанция № 1) формируется не позднее следующего рабочего дня с момента формирования уведомления (п. 12 Порядка № 557). Выходит, НН, направленная на регистрацию в последний день срока, вполне законно может быть зарегистрирована только на следующий день. Но законно ли в такой ситуации применять к плательщику штраф? Нет.
Из п. 201.10 НКУ и п. 14 «профильного» Порядка № 1246 следует, что в течение операционного дня должна быть отправлена именно квитанция № 1, а не уведомление. Иначе НН считается зарегистрированной этим днем (независимо от наличия/отсутствия уведомления). Суды тоже считают, что в таком случае НН следует считать зарегистрированными в день их фактического получения контролирующим органом, т. е. в течение операционного дня, когда они были отправлены плательщиком в адрес контролирующего органа (постановление ВС от 12.03.2020 г. по делу № 809/ 369/17//reyestr.court.gov.ua/Review/88187367).
В процедуре внесения информации в ЕРНН суды выделяют две отдельные стадии:
1) предоставление плательщиком НН/РК;
2) прием/неприем НН/РК и внесение информации в ЕРНН.
Первая стадия зависит от плательщика и является результатом его действий. Вторая — результат выполнения работы программного обеспечения, контролируемого налоговой, и/или непосредственных действий работников налоговой, на которые плательщик не имеет влияния.
В этом контексте ответственность плательщика НДС, предусмотренная ст. 1201 НКУ, может применяться только в случае, если плательщик не предоставил (не направил) НН/РК налоговикам в срок, установленный ст. 201 НКУ.
И даже если контролеры направили квитанцию о регистрации в рамках срока, установленного Порядком № 557, но своевременно направленная НН зарегистрирована с задержкой, оснований для привлечения плательщика к ответственности нет (см., например, постановления ВС от 04.06.2020 г. по делу № 560/ 1570/19//reyestr.court.gov.ua/Review/89627046, от 12.02.2020 г. по делу № 1640/3102/18//reyestr.court.gov.ua/Review/87602316, определение ВС от 03.06.2020 г. по делу № 1340/5733/18//reyestr.court.gov.ua/Review/89627450).
Подтвердить время отправки (при отсутствии уведомления) можно с помощью отчета об отправке НН на регистрацию (из программы, с которой она была отправлена). Дополнительным доказательством может послужить письменный ответ администратора ПО, подтверждающий факт и дату отправления НН (см. постановление ВС от 03.04.2020 г. по делу № 160/5380/19//reyestr.court.gov.ua/Review/88575623).
