Сразу скажем, ФЛП перечисляет (уплачивает) НДФЛ с доходов работников по месту своего налогового адреса. А теперь поясним.
Отвечая на вопрос об уплате НДФЛ, опираться будем на трех «слонов»: НКУ, ХКУ и БКУ.
Как вы хорошо знаете, ФЛП выполняет функции налогового агента (удерживает НДФЛ и подает Налоговый расчет по форме № 1ДФ) в случае начисления и выплаты доходов физическим лицам, находящимся с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Положениями ст. 168 НКУ прописан порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет.
Так, п.п. «а» п.п. 168.4.5 НКУ установлено:
если физическое лицо является налоговым агентом, то оно уплачивает НДФЛ по месту регистрации в контролирующих органах,
а в случаях, предусмотренных этим Кодексом, — по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных либо не выделенных в натуре (на местности). Аналогичные нормы есть и в ч. 2 ст. 64 БКУ.
Исключительные земельные нормы НКУ не имеют отношения к выплатам наемным работником по трудовым договорам. Поэтому их отставляем в сторону.
Остался вопрос обособленных подразделений.
Дело в том, что налог на доходы, начисленные работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (п.п. 168.4.4 НКУ). Может ли ФЛП иметь обособленное подразделение?
Считаем, магазины ФЛП не являются его филиалами даже тогда, когда они расположены в других городах.
Ясное дело, осуществлять деятельность в разных географических точках предприниматель имеет полное право. А значит, у него есть те же обстоятельства, на основании которых юрлица открывают филиалы.
Однако, исходя из самого определения, филиалом является обособленное подразделение именно юридического лица, которое расположено вне его местонахождения и осуществляет все или часть его функций (ч. 1 ст. 95 ГКУ).
То есть
ФЛП не может создать или открыть свой филиал или обособленное подразделение
Вывод о том, что ФЛП не имеет права открывать филиалы, обособленные подразделения, также следует из ч. 6 и п. 1 ч. 2 ст. 55, ч. 4 ст. 64 ХКУ.
Причем даже постановка ФЛП на учет в налоговом органе по неосновному месту учета не является основанием для образования филиала. Ведь на учет становится то же лицо, а не какая-то его обособленная часть.
Как следствие, все перипетии, связанные с обособленным подразделением (уполномоченным или не уполномоченным на выполнение функций налогового агента), на предпринимателя никак не распространяются.
Таким образом, ФЛП налоги с доходов физических лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, уплачивает по общим правилам, а именно по своему налоговому адресу, независимо от того, где фактически работают такие работники.
Также по основному месту учета нужно уплачивать ВС с доходов работников.
Наталья Алешкина, налоговый эксперт
