05.10.2020
По сути, в данном случае имеем дело с дешевой реализацией товаров в рамках проводимой рекламной акции. С той лишь особенностью, что акционным товаром выступает подарочный сертификат. Поэтому напомним особенности учета подарочных сертификатов и дешевых акционных распродаж.
Напомним: подарочный сертификат — это документ произвольной формы (обычно картонная или пластиковая карточка — именная или на предъявителя), с одной стороны, подтверждающий внесение авансовой оплаты за товары/услуги, а с другой — обязывающий продавца (эмитента сертификата) реализовать товар или оказать услугу предъявителю такого сертификата в рамках номинала (т. е. «отоварить» сертификат).
Однако для предприятия-перепродавца, купившего подарочные сертификаты с целью перепродажи, последние по своей сути являются товаром (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2018, № 91, с. 9). Поэтому купленные подарочные сертификаты предприятие-перепродавец учитывает как товар: Дт 28 — Кт 631. А также при покупке подарочных сертификатов предприятие на общих основаниях отражает налоговый кредит (НК) по НДС на основании налоговой накладной (НН), зарегистрированной поставщиком.
Теперь об акционной продаже подарочных сертификатов за 1 грн.
Документальное оформление. Все чаще налоговики пытаются усматривать в дешевых (убыточных) продажах нехозяйственную деятельность (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 42, с. 5 и № 55, с. 26). Однако рекламные мероприятия, к счастью, исключение. Поэтому прежде всего позаботьтесь о надлежащем документальном оформлении проводимой рекламной акции. Для этого понадобятся:
— приказ о проведении рекламной акции;
— календарный план проведения мероприятия;
— смета расходов (с указанием номенклатуры, количества товаров и рекламных материалов, которые планируется использовать в рекламной акции);
— расходные накладные на отпуск материальных ценностей, акты приема-передачи и пр.;
— отчет о проведенной рекламной акции.
Бухгалтерский учет. Дешевую акционную продажу подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражают по общим правилам без каких-либо особенностей. При реализации подарочных сертификатов признают доход: Дт 301 (361) — Кт 702. Себестоимость реализованных подарочных сертификатов относят на расходы: Дт 902 — Кт 28.
Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет дешевых продаж полностью ориентирован на бухгалтерский. То есть доходы и расходы по налогу на прибыль соответствуют доходам и расходам в бухгалтерском учете. Никаких корректировок бухгалтерского финрезультата в связи с дешевой (убыточной) продажей НКУ не предусмотрено.
Это касается и высокодоходников, и малодоходников. И, кстати, то, что НКУ не установлено налоговых разниц для расходов на приобретение подарочных сертификатов, признают и налоговики (письмо ГНСУ от 19.08.2020 г. № 3460/ІПК/99-00-04-05-03-06).
А вот в НДС-учете появляются особенности.
НДС. Прежде всего, поскольку проведение рекламных акций связано с хоздеятельностью, необходимости начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ в таком случае не возникнет. Однако при дешевых распродажах нужно учитывать правило минбазы, установленное абзацем вторым п. 188.1 НКУ. А по нему база налогообложения не может быть ниже минимального порога, в частности для товаров — не ниже цены приобретения. Поэтому при начислении налоговых обязательств (НО) по НДС составляют две НН (п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307):
— первую — на договорную стоимость (1 грн);
— вторую — на сумму превышения минбазы (в данном случае — стоимости приобретения подарочного сертификата) над договорной ценой.
Так что учтите: за дешевые продажи придется расплатиться НДС. ☹
НДФЛ и ВС. Еще один момент — если акционный подарочный сертификат продаем физлицам. Согласно п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ налогооблагаемым доходом физлица (допблагом) считается, в частности, доход, полученный в виде суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров, индивидуально предназначенной для такого плательщика налога. Поэтому только в том случае, если пониженную цену установили для отдельного покупателя, сумма предоставленной ему индивидуальной скидки считается допблагом и включается в налогооблагаемый доход.
Однако при акционных рекламных распродажах обычно это условие не соблюдается. Ведь реализовать подарочный сертификат по акционной сниженной цене (1 грн) предприятие, как правило, готово любому лицу, поучаствовавшему в акции, т. е. каждому участнику. А если скидка не индивидуальна и предоставляется всем покупателям на равных условиях, она является обычной и налогооблагаемым доходом не считается (БЗ 103.02). Поэтому сумма такой скидки доходом покупателя не является и, соответственно, не облагается НДФЛ и ВС. В Отчете по форме № 1ДФ ее показывать не нужно.
Пример. Приобрели 120 штук подарочных сертификатов (номиналом 1000 грн). В ходе рекламной акции 60 сертификатов реализовали покупателям по акционной цене — 1 грн.
Продажа подарочных сертификатов за 1 грн в рамках рекламной акции
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
Приобретение подарочных сертификатов | ||||
1 | Перечислена оплата за подарочные сертификаты | 371 | 311 | 120000 |
2 | Отражен НК по НДС (на основании НН поставщика) | 644/1 | 644 | 20000 |
641/НДС | 644/1 | 20000 | ||
3 | Получены подарочные сертификаты от поставщика | 28 | 631 | 100000 |
644 | 631 | 20000 | ||
4 | Отражен зачет задолженности | 631 | 371 | 120000 |
Продажа подарочных сертификатов | ||||
5 | Реализованы сертификаты в ходе рекламной акции | 301 | 702 | 60 |
6 | Начислены НО по НДС: | |||
— c договорной (акционной) цены | 702 | 641/НДС | 10 | |
— минбазные НО — с превышения стоимости приобретения сертификатов над договорной ценой [(50000 грн - 50 грн) х 20 % : 100 %] | 949 | 641/НДС | 9990 | |
7 | Списана себестоимость подарочных сертификатов | 902 | 28 | 50000 |