МСФО 9 и НП(С)БУ 13: основные различия

Классификация финансовых активов

Финансовые активы включают (п. 6 НП(С)БУ 13):

— денежные средства, не ограниченные для использования, и их эквиваленты;

— дебиторскую задолженность, не предназначенную для перепродажи;

— финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения;

— финансовые активы, предназначенные для перепродажи;

— прочие финансовые активы

В момент первоначального признания финансовые активы классифицируют как оцениваемые впоследствии по (§ 4.1.1 МСФО 9):

— амортизируемой себестоимости;

— справедливой стоимости через прибыль или убыток;

— справедливой стоимости через прочий совокупный доход (ПСД)

Классификация финансовых обязательств

Финобязательства включают (п. 7 НП(С)БУ 13):

— финансовые обязательства, предназначенные для перепродажи;

— прочие финансовые обязательства

В момент первоначального признания финансовые обязательства классифицируют как оцениваемые впоследствии по (§ 4.2.1 МСФО 9):

— амортизируемой себестоимости;

— справедливой стоимости через прибыль или убыток

Фининструменты, возникающие из твердых контрактов

Финактивы или финобязательства, возникающие в результате твердых контрактов на покупку или продажу ресурсов (работ, услуг), отражают в балансе после возникновения права на получение актива или обязательства на его передачу (п. 12 НП(С)БУ 13)

Активы, которые будут приобретены, и обязательства, которые возникнут в результате принятия на себя твердого договорного обязательства купить или продать товары/услуги, обычно не признают до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не выполнит своих договорных обязательств (§ Б3.1.2 МСФО 9)

Первоначальная оценка финактивов и финобязательств

По фактической себестоимости (п. 29 НП(С)БУ 13)

По справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму расходов по операции, которые напрямую относятся к приобретению финактива или выпуску финобязательства. Исключение — финактивы и финобязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также торговая дебиторская задолженность, не содержащая значительного компонента финансирования (§ 5.1.1 МСФО 9). Последнюю оценивают по цене операции (§ 5.1.3 МСФО 9)

Последующая оценка финансовых активов

На каждую следующую после признания дату баланса финактивы оценивают по их справедливой стоимости, кроме (п. 30 НП(С)БУ 13):

— дебиторской задолженности, не предназначенной для перепродажи;

— финансовых инвестиций, содержащихся до их погашения;

— финансовых активов, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;

— финансовых инвестиций и других финактивов, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости

После первоначального признания финансовый актив оценивают по (§ 5.2.1 МСФО 9):

— амортизируемой себестоимости;

— справедливой стоимости через ПСД;

— справедливой стоимости через прибыль или убыток

Последующая оценка финансовых обязательств

На каждую следующую после признания дату баланса финобязательства оценивают по амортизируемой себестоимости (п. 31 НП(С)БУ 13). Исключение — финобязательства, предназначенные для перепродажи, и обязательства по производным финансовым инструментам. Их оценивают по справедливой стоимости. Если справедливую стоимость обязательства по производному фининструменту, которое будет погашено путем передачи связанного с ним инструмента собственного капитала, нельзя определить достоверно, его оценивают по себестоимости

После первоначального признания финансовое обязательство оценивают по (§ 5.3.1 МСФО 9):

— амортизируемой себестоимости;

— справедливой стоимости через прибыль или убыток.

При определенных условиях в момент первоначального признания можно безотзывно оценить финобязательство по справедливой стоимости через прибыль или убыток (§ 4.2.2 МСФО 9)

Обесценение фининструментов

Балансовую стоимость финактивов, которые не оценивают по справедливой стоимости, пересматривают на предмет возможного уменьшения полезности на каждую дату баланса на основании анализа ожидаемых денежных потоков (п. 33 НП(С)БУ 13)

Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки признают по финансовым активам, оцениваемым по (§ 5.2.2 МСФО 9):

— амортизируемой себестоимости;

— справедливой стоимости через ПСД