Доход или не доход. Первое, о чем думает плательщик ЕН — поставщик товаров, когда ему поступает залог за тару или продавец возвращает залоговую сумму покупателю — плательщику ЕН, так это то, включается ли стоимость такого залога в его налогооблагаемый доход и предельный размер, который дает право быть плательщиком ЕН?
На наш взгляд, полученные залоговые средства, как и средства, возвращаемые покупателю ЕН в виде залога за возвращенную тару, в доход единоналожника и в предельный размер, который дает право быть плательщиком ЕН, не включаются, а значит, и ЕН не облагаются.
В перечне сумм, не включаемых в доход плательщика ЕН, который приведен в п. 292.11 НКУ, нет упоминания о том, что в доход не попадают суммы как полученного поставщиком, так и возвращенного покупателю залога.
В то же время о том, что стоимость залоговой тары не является доходом, указывают другие факторы.
Залог — не доход. Для поставщика товаров залоговая сумма за тару не является доходом, потому что такую сумму он получил на возвратной основе. То есть он ее должен вернуть в случае если покупатель вернет ему раньше предоставленную возвратную тару.
Учитывая это, считаем, что
сумма залога за тару не соответствует определению дохода единоналожника, приведенному в п. 292.1 НКУ
Дело в том, что доход плательщика ЕН — юрлица рассчитывается по правилам бухгалтерского учета (п. 292.13 НКУ). А по этим правилам доход возникает только тогда, когда происходит увеличение актива или уменьшение обязательства, что обуславливает рост собственного капитала.
При получении залога за тару роста собственного капитала не наблюдается, так как есть большая вероятность, что со временем такие средства придется вернуть покупателю (после возврата покупателем тары).
Для покупателя товаров — плательщика ЕН возвращенная ему тара также доходом не должна считаться. Так как он в данном случае просто возвращает свои средства обратно, а не получает доход от продажи товаров или услуг.
Мнение фискалов. О том, что полученная залоговая сумма не должна быть доходом, утверждают и фискалы в категориях 108.01.02 и 107.01.03 БЗ. В этих консультациях, к сожалению, рассматривается ситуация не о получении залоговой стоимости тары, а о получении гарантийных взносов, уплачиваемых для участия в аукционе. Но суть отношений здесь та же самая. Лицо, которое хочет принять участие в аукционе (в нашем случае — хочет получить товар в таре), уплачивает средства, которые ему возвращают, если оно в нем проигрывает (в нашем случае — покупатель вернет полученную тару).
В данных консультациях фискалы утверждают, что такие залоговые суммы не являются доходом плательщика ЕН — получателя таких сумм, поскольку такие суммы:
1) подлежат возврату;
2) не являются оплатой за товары (работы, услуги).
В случае получения средств в виде залоговой стоимости тары все эти требования выполняются.
Невозврат тары. Хотя залоговая сумма за тару иногда может стать доходом плательщика ЕН. Речь идет о случае, когда покупатель по каким-то причинам не возвращает поставщику тару. Тогда поставщик полученную сумму в виде залога должен зачесть в счет погашения задолженности за невозвращенную возвратную тару. И именно в этот момент он должен сумму залога, превращаемую в сумму вознаграждения (доход) за поставленную тару, включить в свой обложенный налогом доход. При этом здесь мы говорим именно о полученном залоге за тару, которая наделена индивидуальными признаками (то есть на которую право собственности к покупателю не переходит). С тарой, наделенной родовыми признаками, упрощенец иметь дела не может (подробно об этом «Возвратная тара наделена родовыми признаками» этого номера).
У покупателя — плательщика ЕН, который не будет возвращать тару, наделенную индивидуальными признаками, в отличие от поставщика доход в виде стоимости полученной тары не будет возникать. Дело в том, что в данном случае говорить о получении дохода в виде подарка в неденежной форме нельзя. За тару покупатель заплатит залоговыми средствами.
