Договорные штрафы за невозврат тары

Документирование. Если в договоре прописано, что за невозврат или несвоевременный возврат тары на покупателя налагается штраф (его размер можно отыскать в п. 95 Правил № 15, см. с. 4), то у поставщика есть все необходимые условия, чтобы наказать покупателя-нарушителя.

В ней следует указать, за что налагается штраф и каков его размер. Если покупатель соглашается с претензией, то можно приступать к отражению ее в учете.

Также считаем, что в случае невозврата тары поставщик имеет право требовать возмещения стоимости невозвращенной тары. Если тара залоговая, то забрать себе полученный залог.

Бухучет. После того как покупатель согласовал претензию, продавец у себя в учете должен признать доход с одновременным признанием на сумму штрафа дебиторской задолженности. Для учета дохода поставщик будет использовать субсчет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». На это прямо указывают Инструкция № 291 и Минфин в письме от 11.07.2019 г. № 35210-06-63/17879.

Дебиторскую задолженность по признанной претензии он будет отражать на субсчете 374 «Расчеты по претензиям». Учитывая это, в момент согласования претензии продавец формирует проводку: Дт 374 — Кт 715.

Покупатель-нарушитель сумму согласованной претензии будет относить в состав расходов периода, а именно других операционных расходов (пп. 6 и 20 НП(С)БУ 16). То есть сумму штрафа он должен отразить в учете по дате признания штрафа (претензии) проводкой: Дт 948 — Кт 63, 685.

Налог на прибыль. У поставщика все будет по правилам бухучета. Никаких корректировок финрезультата при получении штрафов не возникает. То есть сумму штрафов поставщик включит в доход и увеличит финрезультат и налогооблагаемую прибыль.

У покупателя-нарушителя который является:

1) малодоходником — все будет по правилам бухучета. Дело в том, что такой плательщик штрафных налоговых разниц не применяет;

2) высокодоходником или малодоходником-добровольцем — все будет зависеть от того, в пользу какого субъекта хозяйствования он будет признавать штрафные санкции. Так, если он признает штрафные санкции невозвращенной тарой в пользу:

— обычного плательщика налога на прибыль, то у него все будет по правилам бухучета. Так как в этом случае налоговые разницы не применяются;

— лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц, уплачивающих НДФЛ) или являющихся плательщиками налога на прибыль — нулевиками (применяющих ставку 0 %), то следует применить налоговую разницу по п.п. 140.5.11 НКУ. А именно финрезультат до налогообложения следует увеличить на сумму расходов от признанных штрафов (пени, неустоек), начисленных по гражданско-правовым договорам.

НДС. Ни у покупателя, ни у продавца признание штрафа за невозврат тары на НДС-учет не повлияет. Так как в базу обложения НДС согласно абз. 5 п. 188.1 НКУ суммы неустойки (штрафов и/или пени) не входят. Следовательно, начислять НДС на сумму штрафов не придется.

В то же время невозврат тары, определенной индивидуальными признаками, требует от поставщика начислить компенсационные налоговые обязательства согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Так как она будет считаться использованной не в хозяйственной деятельности.

При невозврате тары, определенной родовыми признаками, начислять компенсационные обязательства не следует. Так как тара в момент передачи ее покупателю была списана с баланса, то есть использована в хозяйственной деятельности.

Единый налог. Здесь интересен только продавец. Так как для покупателя-упрощенца признанные штрафы будут расходами, которые на налогообложение не влияют.

В НКУ нет никаких особых правил, которые бы позволяли не относить такие суммы в доход упрощенца. При этом воспользоваться положением п. 292.15 НКУ не удастся. Ведь штрафы и компенсация убытков — это разные вещи.

Пример. За несвоевременный возврат возвратной тары поставщик выставил претензию покупателю на штраф в сумме 8000 грн. Покупатель с претензией согласился.

Учет штрафов за несвоевременный возврат тары

Сергей Децюра, налоговый эксперт