НК по разблокированным НН
Сперва о том, когда (в каком периоде) покупателю показывать НК по разблокированным НН.
У разблокированных НН/РК есть своя особенность. Они подтягиваются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не датой их фактической разблокировки (т. е. не текущей датой), а датой направления их на регистрацию, зафиксированной в квитанции, — задним числом (БЗ 101.18).
Однако, несмотря на то что разблокированные НН/РК регистрируются в ЕРНН прошедшей датой, покупатель не может показать по ним НК раньше их разблокировки (ведь в тех периодах зарегистрированных НН/РК еще не было). А
право на НК у покупателя возникает только после прекращения процедуры блокировки в периоде разблокировки НН
О том же говорят и налоговики (письмо ГНСУ от 13.10.2020 г. № 4267/ІПК/99-00-05-06-02-06, письмо ГФСУ от 22.08.2019 г. № 3938/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Правда, по тем НН прошлых периодов, которые оказались разблокированными до подачи текущей декларации (например, в начале месяца), налоговики признают возможность отражения НК по горячим следам — уже в ближайшей текущей декларации (письма ГФСУ от 03.03.2018 г. № 6443/7/99-99-15-03-02-17, от 12.03.2018 г. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 14.05.2018 г. № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому если бы апрельскую НН, к примеру, разблокировали в начале июля (т. е. до подачи декларации за июнь), то показать НК по ней можно было бы уже без промедления в июньской декларации. Но это не наш случай.
Поскольку в данном случае НН была разблокирована в конце июля, то право на НК по ней у покупателя появляется в июле. При этом покупателю не нужно возвращаться в прошлые периоды и, скажем, подавать УР к апрелю, чтобы уточнять (восстанавливать) НК. А показать НК нужно в периоде разблокировки НН, т. е. в текущей декларации за июль.
Компенсирующие НО
Теперь о том, когда появляется обязанность начислить компенсирующие НО по НДС. Напомним: их начисляют в случаях, определенных п. 198.5 НКУ, и, в частности, если товары, услуги, необоротные активы, купленные с НДС, предназначаются для использования или начинают использоваться в операциях, освобожденных от НДС, т. е. в льготной деятельности (п.п. «б» п. 198.5 НКУ).
Задача компенсирующих НО — уравновесить (компенсировать) НК. Поэтому начислить компенсирующие НО покупателю нужно в том периоде, в котором появилось право на НК (БЗ 101.06). Поскольку право на НК по разблокированной НН у покупателя, как мы выяснили, появилось в периоде разблокировки (июле), то покупателю в июле и следует начислить компенсирующие НО.
И, кстати, на необходимость начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ по разблокированной НН в том периоде, в котором НН зарегистрирована (разблокирована) и у покупателя возникли основания для отнесения сумм входного НДС в состав НК, обращают внимание и налоговики (письмо ГНСУ от 17.09.2020 г. № 3883/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Так что по разблокированным НН начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ нужно в периоде разблокировки. А вот подавать УР к апрелю, чтобы там доначислить компенсирующие НО, покупателю не нужно. Ведь в апреле НН была заблокирована и у покупателя еще не было права отражать НК.
Также учтите: если НН разблокирована, но самовольно захотели отложить по ней НК (с учетом п. 198.6 НКУ), то заодно отложить и компенсирующие НО не можем. Начислить их придется сразу — в периоде разблокировки и возникновения права на НК. Разве что отложить их начисление получится, если о необлагаемом/нехозяйственном использовании не знали при покупке. Тогда компенсирующие НО начислим по факту необлагаемого/нехозяйственного использования купленных активов.
И помните: по покупкам без входного НДС (к примеру, по покупкам у неплательщиков или освобожденным от НДС), НК по которым соответственно не формировался, компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не начисляют (письма ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 и от 10.07.2018 г. № 3037/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ведь компенсировать тут нечего!
Что у продавца?
Сравните: у продавца на декларирование НО блокировка не влияет. Продавцу нужно в любом случае задекларировать НО в периоде их возникновения (т. е. в периоде первого события) — не важно, заблокирована НН или нет (пп. 187.1, 201.10 НКУ). А вот тянуть с отражением НО, скажем, аж до периода разблокировки продавцу нельзя.
Причем если до подачи декларации НН не разблокирована, то после подачи декларации возникнет ∑Перевищ и уменьшится лимит (∑Накл). Однако если заблокированную НН продавец при этом показал в табл. 1.1 приложения Д1 к декларации, то при разблокировке ее должны автоматически зарегистрировать за счет возникшего ∑Перевищ (п. 2001.9 НКУ).
Отражение заблокированных НН
| Событие: | У продавца | У покупателя |
| — НН заблокирована | по заблокированным НН продавцу нужно задекларировать НО в периоде первого события (т. е. по дате составления НН) | по заблокированным НН до их разблокировки покупатель НК не отражает |
| — НН разблокирована | — | в периоде разблокировки НН возникает право на НК* |
| * Если входной НДС при этом нужно компенсировать, то в периоде разблокировки покупатель начислит компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ. | ||
Как видим, НН, попавшая под блокировку, учтется у сторон в разных периодах. У продавца — в периоде первого события, а у покупателя — в периоде разблокировки НН.
выводы
- Право на НК по разблокированным НН у покупателя возникает в периоде их разблокировки.
- Начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ по разблокированным НН покупателю необходимо в том периоде, в котором появилось право на НК, т. е. в периоде разблокировки.
