Прежде всего напомним: для микро- и малых предприятий*, непредпринимательских обществ, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и юрлиц — единоналожников группы 3 (кроме составляющих финотчетность по МСФО) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (ч. 3 ст. 11 Закона № 996, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1, п. 2 разд. І НП(С)БУ 25).
* Кого относить к малым и микропредприятиям при составлении финотчетности, см. в табл. 1.1.
8.1. Какую форму подавать
НП(С)БУ 25 устанавливает две разновидности форм сокращенной финотчетности:
— Финансовая отчетность малого предприятия (приложение 1 к НП(С)БУ 25), включающая Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);
— Финансовая отчетность микропредприятия (приложение 2 к НП(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).
Кто имеет право их предоставлять, определяет п. 2 разд. I НП(С)БУ 25 (см. табл. 8.1).
Таблица 8.1. Применение сокращенной финансовой отчетности
| Форма финансовой отчетности | Кто составляет |
| Финансовая отчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м) | — малые предприятия, признанные таковыми согласно Закону № 996 (кроме единоналожников группы 3); — представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности |
| Финансовая отчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс) | — микропредприятия, признанные таковыми согласно Закону № 996; — предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству (т. е. предприятия — единоналожники группы 3); — непредпринимательские общества |
Учтите! НП(С)БУ 25 не дает права выбора между формами отчетности «м» и «мс». То есть малое предприятие не может отчитываться, предоставляя Финансовую отчетность микропредприятия, а микропредприятие, соответственно, не может сдавать формы № 1-м и № 2-м**.
** О том, что грозит предприятию, отчитавшемуся не по «своей» форме, см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 15, с. 11.
Вместе с тем «25-стандартники» могут по своему усмотрению составлять полноформатный комплект финотчетности. Такое право им предоставлено п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1. Но если вы воспользовались таким правом, этот раздел спецвыпуска не для вас (см. разделы 1 — 7).
Обратите внимание: на сегодняшний день возможность составлять сокращенную финансовую отчетность непредпринимательскими обществами прямо прописана в НП(С)БУ 25 (хотя до недавнего времени о такой возможности говорил только Закон № 996). Вместе с тем налоговики игнорируют это право неприбыльщиков. Так, из консультации, приведенной в подкатегории 102.20.02 БЗ, следует, что они хотят видеть вместе с отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации полный комплект финотчетности, за исключением случаев, когда это микро- либо малое предприятие или бюджетное учреждение.
Помните: не могут пользоваться НП(С)БУ 25, а значит, и подавать финотчетность в сокращенном формате предприятия, которые руководствуются МСФО*** (в обязательном порядке или по самостоятельному решению).
*** Какие субъекты хозяйствования обязаны составлять финотчетность за 2021 год по МСФО, см. в разделе 1.
Предприятия, применяющие НП(С)БУ 25, не осуществляют расчет ОНА и ОНО
Сделать такой вывод позволяют положения п.п. 2.20 разд. ІІ НП(С)БУ 25 и сами формы сокращенной финотчетности.
И не забудьте, что формы № 1-м, № 2-м, № 1-мс и № 2-мс заполняют в тыс. грн с одним десятичным знаком.
Ну что ж, общие нюансы подачи сокращенной финотчетности мы с вами рассмотрели. Самое время разобраться непосредственно с порядком составления сокращенной финотчетности.
8.2. Финансовая отчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м)
Сперва поговорим о Балансе по форме № 1-м. При его заполнении учитывайте следующие правила:
1) в Балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал. Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 1 разд. II НП(С)БУ 25);
2) сворачивание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими НП(С)БУ (п. 5 разд. I НП(С)БУ 25);
3) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Соответствие строк этой формы финансовой отчетности регистрам бухгалтерского учета приведено в табл. 8.2.
Таблица 8.2. Заполнение формы № 1-м
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| АКТИВ | |||
| І. Необоротні активи | |||
| Нематеріальні активи | 1000 | Стр. 1001 - стр. 1002 | |
| Приводят остаточную стоимость нематериальных активов. | |||
| первісна вартість | 1001 | Сальдо по Дт соответствующего субсчета сч. 10 | Сальдо по Дт сч. 12 |
| Отражают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса. | |||
| накопичена амортизація | 1002 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 13 | Сальдо по Кт субсч. 133 |
| Показывают сумму накопленной амортизации. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | |||
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 | |
| Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы (в том числе необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа). | |||
| Основні засоби: | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт сч. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости) | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) |
| В стр. 1010 приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансовой аренды, доверительного управления объектов и арендованных единых (целостных) государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств, а также прочих необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестнедвижимости, если ее учет ведут по справедливой стоимости. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой статье отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. | |||
| первісна вартість | 1011 | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме нематериальных активов и инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11 |
| Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, прочих необоротных материальных активов, объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса. | |||
| знос | 1012 | Сальдо по Кт соответствующих субсчетов сч. 13 | Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 |
| Отражают начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, прочих необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | |||
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Сальдо по Дт сч. 16 минус сальдо по Кт сч. 13 (субсчет учета амортизации долгосрочных биологических активов) | Сальдо по Дт субсч. 162, 164 минус сальдо по Кт субсч. 134; сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165, 166 |
| Приводят справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых в соответствии с НП(С)БУ 30. Если учет таких активов ведут по первоначальной стоимости, в этой строке приводят их остаточную стоимость. Учтите: здесь не отражают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельхоздеятельностью, а также плодовых растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Информацию о таких активах обобщают на субсчетах 107 и 108 общего Плана счетов или же на соответствующих субсчетах счета 10 Упрощенного плана счетов, а их учетную стоимость показывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1-м. | |||
| Довгострокові фінансові інвестиції | 1030 | Сальдо по Дт сч. 14 | |
| Показывают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все прочие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. | |||
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо по Дт сч. 18 | Сальдо по Дт сч. 18, 19 |
| Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в другие статьи раздела І актива формы № 1-м. Предприятия, которые в 2021 году перешли на применение НП(С)БУ 25, в гр. 3 этой строки отражают также данные из стр. 1045 «Відстрочені податкові активи» гр. 4 формы № 1 на 31.12.2020. | |||
| Усього за розділом I | 1095 | Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1090 | |
| II. Оборотні активи | |||
| Запаси: | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 23, 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок) | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285) |
| В этой строке приводят стоимость сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запчастей, тары (кроме инвентарной), готовой продукции, сельхозпродукции, товаров, а также расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги) и валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. | |||
| у тому числі готова продукція | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок) | Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285) |
| Справочно показывают стоимость готовой продукции, сельхозпродукции и товаров. Не включают в итог Баланса. | |||
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 | |
| Отражают стоимость текущих биологических активов, учет которых ведут в соответствии с НП(С)БУ 30. Здесь не показывают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учетную стоимость таких активов приводят в стр. 1100 формы № 1-м. | |||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 1125 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) | Сальдо по Дт сч. 34, 36 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) |
| Показывают скорректированную на резерв сомнительных долгов задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. | |||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт сч. 64 (в части расчетов по налогам, обязательным платежам, социальному страхованию) и субсч. 37/Расчеты с государственными целевыми фондами | Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642, 651, 652 |
| Приводят признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности. Также в этой строке отражают авансовые платежи и переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. | |||
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Сальдо по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| В этой строке справочно показывают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса. Плательщики единого налога эту строку не заполняют. | |||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37, 64 (в части задолженности, не отраженной в стр. 1125 и 1135), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к этой задолженности) | Сальдо по Дт сч. 37 (без учета сальдо по Дт субсч. 378), 66, 68 и субсч. 654, 655 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) |
| Отражают скорректированную на резерв сомнительных долгов задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов (например, задолженность работников предприятию). | |||
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо по Дт сч. 35 | Сальдо по Дт субсч. 352 |
| Приводят финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств). | |||
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30 (кроме денежных документов), 31 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335, 351 |
| Показывают наличные в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, денежные средства в пути, электронные деньги и эквиваленты денег как в национальной, так и в иностранных валютах. Учтите: денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключают из состава оборотных активов и отражают как необоротные (стр. 1090 формы № 1-м). | |||
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 | |
| Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам. | |||
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 30/Денежные документы, 64/Налоговые обязательства и 64/Налоговый кредит | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 |
| Приводят суммы оборотных активов, которые не включены в статьи 1100 — 1170 раздела ІІ актива Баланса. | |||
| Усього за розділом II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1125 + стр. 1135 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190 | |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо по Дт сч. 26 (субсчет учета необоротных активов, удерживаемых для продажи) | Сальдо по Дт субсч. 286 |
| Показывают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с НП(С)БУ 27. | |||
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 | |
| Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м. | |||
| ПАСИВ | |||
| I. Власний капітал | |||
| Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 40 |
| Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой строке сумму фактического взноса собственников в уставный капитал. Здесь же показывают сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций. Обратите внимание: п.п. 2.17 разд. ІІ НП(С)БУ 25 предлагает показывать в составе этой строки взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала. Напомним: для учета таких взносов предназначен субсч. 422 общего Плана счетов. Между тем, по нашему убеждению, место таким суммам в стр. 1410 формы № 1-м, ведь это не что иное, как дополнительный капитал предприятия. Подтверждает наш вывод и п. 2.42 Методрекомендаций № 433. | |||
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо по Кт соответствующих субсчетов сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 41, 42 |
| Отражают сумму дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. | |||
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 43 |
| Показывают сумму резервного капитала, созданного в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. | |||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442) |
| В стр. 1420 приводят суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. Заметьте: в первом месяце года перехода на применение НП(С)БУ 25 сальдо сч. 17 и сч. 54 сворачивают взаимной корреспонденцией счетов. Разницу списывают на сч. 44 и отражают в стр. 1420 формы № 1-м (п.п. 2.20 разд. II НП(С)БУ 25). | |||
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 40 | Сальдо по Дт сч. 45, 46 |
| Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества здесь также приводят величину изъятого капитала, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой строке отражают передачу имущества в соответствии с Положением № 1213. Суммы по этой статье приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. | |||
| Усього за розділом I | 1495 | Стр. 1400 + стр. 1410 + стр. 1415 ± стр. 1420 - стр. 1425 | |
| II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 |
| Приводят суммы: — долгосрочной задолженности предприятия перед банками по полученным от них кредитам, по привлеченным от других лиц заемным средствам и других долгосрочных обязательств; — остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений (включая суммы денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль); — обеспечений для возмещения предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.). Предприятия, которые перешли на применение НП(С)БУ 25 в 2021 году, в гр. 3 этой строки отражают также данные из стр. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» гр. 4 формы № 1 на 31.12.2020. | |||
| IІІ. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), соответствующих субсчетов сч. 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) |
| Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся к уплате на конец отчетного периода суммы процентов за пользование кредитами. | |||
| Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
| довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68 | Сальдо по Кт сч. 61 |
| Показывают суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | |||
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Приводят сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Здесь также показывают задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчеты по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке. | |||
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсч. 64/Расчеты по налогам, 64/Расчеты по обязательным платежам | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия, налога на прибыль и единого налога. | |||
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо по Кт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Сальдо по Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| Справочно показывают текущую кредиторскую задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса. Плательщики единого налога эту строку не заполняют. | |||
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт сч. 65 |
| Приводят сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников. | |||
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | |
| Показывают задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. | |||
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо по Кт сч. 69 | |
| Включают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам. | |||
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо по Кт сч. 37, 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями и т. д.), субсч. 64/Налоговый кредит, 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644 и сч. 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам) |
| Отражают суммы обязательств, которые не включены в другие строки раздела ІІІ пассива формы № 1-м. Сюда, в частности, попадут: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и пр. | |||
| Усього за розділом III | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1665 + стр. 1690 | |
| ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68 | Сальдо по Кт субсч. 680 |
| Приводят обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с НП(С)БУ 27. | |||
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700 | |
| Стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м. | |||
Теперь остановимся на составлении Отчета о финансовых результатах по форме № 2-м. В нем предоставляют информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период (п. 3 разд. II НП(С)БУ 25). При этом показатели о расходах и убытках, а также о налоге на прибыль отражают в форме № 2-м в скобках.
Из табл. 8.3 вы можете узнать, как заполнить строки формы № 2-м, используя информацию, обобщенную на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 8.3. Заполнение формы № 2-м
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороты по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 минус обороты по Кт субсч. 70/Вычеты из дохода с Дт сч. 79 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 |
| Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом непрямых налогов и сборов, предоставленных скидок и других вычетов из доходов. Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия. | |||
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороты по Дт сч. 74 (субсчет учета операционных доходов) с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 |
| Показывают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). | |||
| Інші доходи | 2240 | Обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792 и по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 |
| В эту строку включают: — дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций; — доход от реализации финансовых инвестиций; — доход от неоперационных курсовых разниц; — прочие доходы, которые возникают в процессе деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. | |||
| Разом доходи | 2280 | Стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2240 | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороты по Кт сч. 90 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 |
| Приводят производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Здесь же указывают нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда является основным видом деятельности, то в эту строку относят также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. Показатель приводят в скобках. | |||
| Інші операційні витрати | 2180 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791 |
| В этой строке отражают расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, кроме себестоимости реализованных товаров, готовой продукции (работ, услуг). Показатель приводят в скобках. | |||
| Інші витрати | 2270 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 95, 96 с Дт субсч. 792 и по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793 |
| Здесь показывают: — расходы на уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; — потери от участия в капитале; — себестоимость реализации финансовых инвестиций; — потери от неоперационных курсовых разниц; — потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; — другие расходы, возникающие в процессе деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках. | |||
| Разом витрати | 2285 | Стр. 2050 + стр. 2180 + стр. 2270 | |
| Значение приводят в скобках. | |||
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Стр. 2280 - стр. 2285 | |
| При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках. | |||
| Податок на прибуток | 2300 | Обороты по Дт субсч. 96/Налог на прибыль с Кт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль, сч. 48 | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| Приводят сумму налога на прибыль за отчетный период, которая определяется в соответствии с НКУ. На наш взгляд, в этой строке следует отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Показатель приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют. | |||
| Чистий прибуток (збиток) | 2350 | Стр. 2290 - стр. 2300 | |
| При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках. | |||
8.3. Финансовая отчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс)
Финотчет для микропредприятий схож с Финансовой отчетностью малого предприятия по формам № 1-м и № 2-м, но менее детализирован. Порядок построчного заполнения форм № 1-мс и № 2-мс покажем в табл. 8.4 и 8.5 соответственно.
Таблица 8.4. Заполнение формы № 1-мс
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| АКТИВ | |||
| І. Необоротні активи | |||
| Основні засоби: | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт сч. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости), сч. 16 (субсчет учета долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 161, 163 и 165 |
| В этой строке отражают остаточную стоимость: — собственных и полученных на условиях финансовой аренды или доверительного управления объектов и арендованных единых (целостных) государственных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств; — прочих необоротных материальных активов; — нематериальных активов; — долгосрочных биологических активов (если их учет ведут по первоначальной стоимости); — инвестиционной недвижимости (если ее учет ведут по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестиционной недвижимости и/или долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по справедливой стоимости, а также стоимость незавершенных капитальных инвестиций. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в стр. 1010 приводят стоимость имущества, полученного ими на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. | |||
| первісна вартість | 1011 | Сальдо по Дт сч. 10, 15, 16 (кроме субсчетов учета инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12, 15, субсч. 162, 164, 166 |
| Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, незавершенных капитальных инвестиций, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса. | |||
| знос | 1012 | Сальдо по Кт сч. 13 | |
| Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | |||
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо по Дт сч. 14, 18 | Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19 |
| Приводят стоимость прочих необоротных активов, в частности долгосрочных финансовых инвестиций. | |||
| Усього за розділом I | 1095 | Стр. 1010 + стр. 1090 | |
| II. Оборотні активи | |||
| Запаси | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 23, 26 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 |
| Отражают: — стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; — стоимость текущих биологических активов; — стоимость готовой продукции и сельхозпродукции; — расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); — валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Считаем, что в стр. 1100 формы № 1-мс также следует отражать стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи (за минусом суммы торговых наценок). | |||
| Поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо по Дт сч. 37, 64 (кроме субсч. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (если резерв создается) | Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37, 64 (кроме субсч. 643 и 644), 65, 66, 68 минус сальдо по Кт сч. 38 (если резерв сомнительных долгов создается) |
| Приводят фактическую текущую дебиторскую задолженность: — покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги (включая обеспеченную векселями); — казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов; — прочих дебиторов. Напомним: предприятия, составляющие Финансовую отчетность микропредприятия, имеют право не создавать резерв сомнительных долгов (п. 7 разд. І НП(С)БУ 25). В таком случае текущую дебиторскую задолженность в стр. 1155 отражают в ее фактической сумме, т. е. без уменьшения на резерв сомнительных долгов. | |||
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30 (кроме денежных документов), 31 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335, 351 |
| Показывают наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранных валютах). Помните: средства, которые нельзя использовать для операций в течение года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражают как необоротные активы (стр. 1090 формы № 1-мс). | |||
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо по Дт сч. 35, 39, субсч. 30/Денежные документы, 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 643, 644, сч. 39 |
| Отражают суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела ІІ актива формы № 1-мс, в частности текущие финансовые инвестиции. | |||
| Усього за розділом II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1155 + стр. 1165 + стр. 1190 | |
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 | |
| Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс. | |||
| ПАСИВ | |||
| I. Власний капітал | |||
| Капітал | 1400 | Сальдо по Кт сч. 40 (соответствующие субсчета) | Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43 |
| В этой строке приводят: — зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала; — сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций; — капитал в дооценках (если предприятие осуществляет переоценку необоротных активов); — стоимость бесплатно полученных предприятием необоротных активов, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала и другие виды дополнительного капитала; — сумму резервного капитала. Обратите внимание: п.п. 1.7 разд. III НП(С)БУ 25 предписывает показывать в составе статьи «Капитал» (стр. 1400 формы № 1-мс) сумму фактически внесенного учредителями (участниками) уставного капитала предприятия, а не зафиксированную в учредительных документах величину. В то же время согласно п.п. 1.9 разд. III НП(С)БУ 25 сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал следует отражать в стр. 1425. Очевидно, что при таком заполнении строк Баланс не сойдется, ведь задолженность учредителей по взносам уменьшит сумму собственного капитала дважды. В связи с этим, на наш взгляд, в стр. 1400 формы № 1-мс следует показать зафиксированную в учредительных документах величину уставного капитала, а в стр. 1425 — сумму задолженности учредителей. | |||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 или по Дт субсч. 442 |
| Показывают сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. | |||
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо по Дт сч. 40 (соответствующие субсчета) | Сальдо по Дт сч. 45 и 46 |
| В этой строке следует отражать сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Также, на наш взгляд, здесь нужно показывать величину изъятого капитала, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Суммы по этой статье приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. | |||
| Усього за розділом I | 1495 | Стр. 1400 ± стр. 1420 - стр. 1425 | |
| II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 |
| В этой строке отражают: — долгосрочную задолженность предприятия перед банками по полученным от них кредитам, по привлеченным от других лиц заемным средствам и другие долгосрочные обязательства; — остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений (включая суммы средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль); — суммы обеспечений для возмещения предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), если предприятие их создает. Напомним: разрешение не создавать обеспечения предприятиям, отчитывающимся по формам № 1-мс и № 2-мс, дает п. 7 разд. І НП(С)БУ 25. | |||
| IІІ. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков), субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) |
| Показывают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся к уплате на конец отчетного периода суммы процентов. В этой строке отражают также обязательства, которые возникли как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | |||
| Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Приводят сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Также здесь показывают задолженность перед поставщиками по неотфактурованным поставкам и расчетам по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке. | |||
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по платежам в бюджет) | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия. | |||
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт сч. 65 |
| Показывают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование работников. | |||
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | |
| Приводят задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, включая депонированную заработную плату. | |||
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо по Кт сч. 37, 68 (кроме сумм, отраженных в других строках раздела III пассива формы № 1-мс), 69, субсч. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, сч. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 67, 68 (кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69 |
| Включают суммы обязательств, которые не отражены в других статьях раздела ІІІ пассива формы № 1-мс, в частности: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и пр. Также, по нашему мнению, здесь следует указывать сумму доходов будущих периодов. | |||
| Усього за розділом III | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1690 | |
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 | |
| Стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс. | |||
С порядком заполнения формы № 1-мс разобрались. Переходим к Отчету о финансовых результатах по форме № 2-мс (см. табл. 8.5).
При его заполнении учтите: в гр. 4 приводят данные за аналогичный период предыдущего года (п. 5 разд. I НП(С)БУ 25), т. е. показатели, отраженные в гр. 3 формы № 2-мс за 2020 год.
Таблица 8.5. Заполнение формы № 2-мс
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороты по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 минус обороты по Кт субсч. 70/Вычеты из дохода с Дт сч. 79 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 |
| Приводят чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) за вычетом непрямых налогов и сборов, предоставленных скидок и других вычетов из доходов. Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия. | |||
| Інші доходи | 2160 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791; по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792; по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 |
| Отражают операционные, финансовые и прочие доходы предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг). | |||
| Разом доходи | 2280 | Стр. 2000 + стр. 2160 | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороты по Дт сч. 90 | Обороты по Дт субсч. 901, 902, 903 |
| Показывают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности, то в эту строку включают также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. Показатель приводят в скобках. | |||
| Інші витрати | 2165 | Обороты по Дт сч. 96 без учета оборота по Дт сч. 96 с Кт сч. 48 и субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль (в части начисленного налога на прибыль) | Обороты по Дт сч. 92, 93, 94, 95, 96, 97 |
| Здесь отражают: — административные расходы; — расходы на сбыт; — прочие операционные расходы; — расходы на уплату процентов и другие финансовые расходы; — потери от участия в капитале; — прочие расходы предприятия. Показатель приводят в скобках. | |||
| Разом витрати | 2285 | Стр. 2050 + стр. 2165 | |
| Значение стр. 2285 формы № 1-мс приводят в скобках. | |||
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Стр. 2280 - стр. 2285 | |
| Отрицательное значение (убыток) приводят в скобках. | |||
| Податок на прибуток | 2300 | Обороты по Дт сч. 96 с Кт сч. 48, субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| В стр. 2300 показывают сумму налога на прибыль за отчетный период, определенную согласно НКУ. Обратите внимание: в этой строке показывают и сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Показатель приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют. | |||
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 2310 | На сегодняшний день эту строку не заполняют | |
| Чистий прибуток (збиток) | 2350 | Стр. 2290 - стр. 2300 | |
| При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках. | |||
Вот и все особенности заполнения форм финансовой отчетности, предоставляемых предприятиями, которые в своей деятельности руководствуются НП(С)БУ. Теперь, уверены, вы с легкостью сможете составить качественную финотчетность и своевременно предоставить ее пользователям.
