Разница по п.п. 140.5.9 НКУ. Напомним: при благотворительности (помощи неприбыльным организациям) может возникать «подарочная» разница по п.п. 140.5.9 НКУ. Она предполагает, что предприятия-благотворители должны увеличить финрезультат на сумму средств или стоимости товаров/услуг, бесплатно переданных неприбыльным организациям (внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такой передачи), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый отчетный год. К «неприбыльным» относятся, в частности, и горбольницы — являются коммунальными некоммерческими предприятиями (КНП), имеют соответствующий признак неприбыльности.
Карантинное освобождение от разницы. Однако для карантинного периода сделано исключение. Пунктом 511 подразд. 4 разд. ХХ НКУ определены условия, когда «подарочная» разница из п.п. 140.5.9 НКУ не применяется. Внимание! От разницы освобождаются денежные средства или медтовары, указанные в п. 511, переданные для борьбы с коронавирусом определенным получателям.
Так, согласно п. 511 корректировка финрезультата не проводится:
1) в отношении денежных средств или медтоваров (в частности, лекарственных средств для оказания медпомощи больным, медизделий, медоборудования, дезинфекторов и антисептиков, СИЗ, расходных материалов и др. товаров) по Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 09.12.2020 № 1319, а также в отношении других товаров, прямо перечисленных в п. 511, например продуктов питания (см. письмо ГНСУ от 10.02.2021 № 503/ІПК/99-00-21-02-02-06), при условии
2) если они добровольно перечислены/переданы для борьбы с коронавирусом определенным получателям, в частности: общественным объединениям, благотворительным организациям, заведениям здравоохранения гос- и/или коммунсобственности и некоторым госорганам.
Поэтому стоимость медоборудования (из Перечня), бесплатно переданного на карантине городской больнице, вы можете учесть в налоговоприбыльном учете в расходах в полной сумме, без корректировки по п.п. 140.5.9 НКУ (письмо ГНСУ от 09.06.2020 № 2359/6/99-00-05-05-02-06/ІПК).
По сути, п. 511 освобождает от разницы в 2020-м. Но налоговики считают, что от разницы освобождается помощь, оказанная до конца карантина (письмо ГНСУ от 17.06.2020 № 2455/6/99-00-05-05-02-06/ІПК). Тем более что п. 511 упомянут в 2021-м в справочниках льгот (код льготы — «11020379»). Да и к тому же есть проект № 4278 о его продлении на 2021 год. Но все же лучше получить аналогичную ИНК в свой адрес.
Также учтите: перечисление денежных средств для приобретения медоборудования, медизделий, лекарств и прочих медтоваров из п. 511 освобождается от разницы по п.п. 140.5.9 НКУ (письма ГНСУ от 31.08.2020 № 3631/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 10.02.2021 № 503/ІПК/99-00-21-02-02-06), а вот для строительства быстромонтируемого блока для больных (не упомянутого в п. 511) под освобождение п. 511 не попадает (письмо ГНСУ от 26.11.2020 № 4847/ІПК/99-00-05-05-02-06).
К тому же, как оговорено п.п. 140.5.9 НКУ, «подарочная» разница не распространяется на товары, бесплатно поставленные (переданные) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения (при соблюдении условий, предусмотренных абзацами четвертым — шестым п.п. 140.5.9 НКУ).
А вот по подаркам обычным плательщикам налога на прибыль «подарочной» разницы вообще не будет.
