Особенности ЕСВ для фермерских хозяйств

Героями нашего сегодняшнего разговора будут члены фермерских хозяйств (члены ФХ). А вот за себя ФЛП на едином налоге группы 4 уплачивают так же, как и обычные единоналожники. О них мы рассказывали в журнале «Налоги & бухучет», 2021, № 4, с. 27. О новом объединенном отчете по ЕСВ и НДФЛ/ВС, который работодатели будут подавать за наемных работников начиная с отчетных периодов 2021 года, можно прочитать в «Налоги & бухучет», 2021, № 5, с. 2.

Члены ФХ — плательщики ЕСВ за себя

По общему правилу, члены ФХ являются плательщиками ЕСВ за себя, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).

Если же член ФХ, например, работает по трудовому или гражданско-правовому договору и ЕСВ за него уплачивает работодатель, или зарегистрирован ФЛП или независимым профессионалом и платит ЕСВ за себя как ФЛП/независимый профессионал, то отдельно за себя как за члена ФХ он ЕСВ не уплачивает.

Кроме того, в 2020 году были освобождены от уплаты ЕСВ за себя члены ФХ, которые получали пенсию по возрасту (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 114, п. 2 разд. XV Закона № 1058)), являются лицами с инвалидностью и получали пенсию или соцпомощь или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины № 1058, и получали в соответствии с законом пенсию (независимо от вида пенсии) или социальную помощь, получали досрочную пенсию (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ч. 5 ст. 115, п. 7² разд. XV Закона № 1058)), получали пенсию со снижением пенсионного возраста (в том числе на льготных условиях (ст. 55 Закона Украины от 28.02.91 г. № 796-ХІІ)) (см. ч. 4 ст. 1 Закона № 2464, разъяснение в подкатегории 201.04 БЗ).

С 2021 года круг «освобожденцев» пополнили также члены ФХ, которые получают пенсию за выслугу лет. Внимание! Это освобождение применяем начиная с отчетных периодов 2021 года.

Запомните: члены ФХ, освобожденные от уплаты ЕСВ за себя по пенсионно-инвалидному статусу, могут быть плательщиками ЕСВ за себя только на добровольных началах.

Еще один важный момент. Если член ФХ приобрел не с 1-го числа (утратил не последним числом) месяца статус члена ФХ или лица, которое подлежит страхованию на других основаниях, или пенсионно-инвалидный статус, который дает освобождение от ЕСВ, то за такой месяц ЕСВ за себя нужно уплатить в полном объеме.

Кроме того, обращаем внимание, что в п. 9⁸ разд. VIII Закона № 2464 прописаны освобождающие положения для членов ФХ в случае их незаконного лишения свободы в районах проведения антитеррористической операции и/или операции Объединенных сил в Донецкой и Луганской областях.

База начисления ЕСВ

База в 2020 году. Базой начисления ЕСВ за себя для членов ФХ является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ.

При этом сумма ЕСВ за каждый месяц 2020 года, в том числе и за бездоходный, не может быть меньше размера минимального страхового взноса. В 2020 году в январе — августе — 1039,06 грн, в сентябре — декабре — 1100 грн.

Вместе с тем (см. абзац первый п. 9¹⁰ разд. VIII Закона № 2464)

Однако по желанию можно уплатить ЕСВ за эти месяцы добровольно в общем порядке.

Также помним о максимальной величине базы начисления ЕСВ — максимальной сумме дохода на месяц, из которой уплачивается ЕСВ. В 2020 году она была равна в январе — августе — 70845 грн, в сентябре — декабре — 75000 грн.

База в 2021 году. С 01.01.2021 г. члены ФХ получили возможность не уплачивать ЕСВ за месяцы отчетного периода, в которых не получили дохода (прибыли). Это прямо указано в обновленном п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 (ср. ). Но если есть желание уплатить ЕСВ за бездоходный период, то это возможно, но в размере не меньше минимального страхового взноса.

Уплата ЕСВ и отчетность

Уплата. Члены ФХ уплачивают ЕСВ за себя, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Окончательный расчет по ЕСВ за себя члены ФХ проводят до 1 мая года, следующего за отчетным (см. письмо ГФСУ от 12.04.2019 г. № 12340/7/99-99-13-02-01-17).

По общему правилу члены ФХ платят ЕСВ за себя самостоятельно. Единственное исключение из этого правила содержится в ч. 9 ст. 25 Закона № 2464 и касается семейных ФХ. Уплатить ЕСВ за членов семейного ФХ имеет право председатель такого ФХ.

Отчетность-2020. За 2020 год члены ФХ отчитываются по ЕСВ за себя по «старой» форме № Д5 (приложение 5 к Порядку № 435). Ее нужно успеть подать не позже 30 апреля 2021 года.

На титульном листе формы в реквизите 6 делаем отметку, что отчет сдает член ФХ, и указываем период пребывания в статусе члена ФХ — плательщика ЕСВ в 2020 году. В реквизите 7 — тип отчетной формы № Д5 — «початкова».

Переходим к Таблице 1 Отчета по форме № Д5. Указываем:

— в графе 2 — код категории — «4»;

— в графе 3 по месяцам отчетного года, в которых член ФХ был плательщиком ЕСВ за себя, — среднемесячный доход. Его находим так: сумму дохода члена ФХ от его деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ, делим на количество месяцев, в течение которых такой член ФХ был плательщиком ЕСВ за себя;

— в графе 4 по месяцам, на которые не распространяется освобождение от уплаты ЕСВ или же распространяется, но член ФХ принял решение об уплате ЕСВ за такие месяцы отчетного периода, — доход, отраженный в графе 3, но не ниже минзарплаты (с января по август 2020 года — 4723 грн, с сентября по декабрь 2020 года — 5000 грн) и не выше максимальной базы начисления ЕСВ. Если вы решили воспользоваться освобождением за март — май, то графу 4 по таким месяцам не заполняете (в бумажном варианте Отчета проставляете прочерки);

— в графе 5 — ставку ЕСВ 22 %;

— в графе 6 — суммы начисленного ЕСВ (показатель графы 4 х 22 % : 100 %).

Отчетность-2021. По ЕСВ за 2021 год члены ФХ будут отчитываться в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. Ее дополнили соответствующим приложением 1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску». Срок для отчетности — не изменится.