Темы статей
Выбрать темы

Место поставки дистанционного обучения

Костюк Дмитрий, заместитель главного редактора
Письмо ГНСУ от 13.01.2021 г. № 139/ІПК/99-00-21-03-02-06

Вывод документа

Услуги по обучению персонала через Интернет отсутствуют в перечне услуг, определенных в п.п. 186.2.3 и п. 186.3 НКУ. Поэтому местом их поставки является место регистрации их поставщика

В письме рассматривается определение места поставки услуг по обучению персонала с целью повышения сервиса, совершенствования работы, применения новых подходов и т. д. В общем случае место поставки таких и аналогичных им услуг — место фактического предоставления (п.п. 186.2.3 НКУ). Но если такие услуги предоставляют/получают с помощью дистанционных средств (Zoom, Skype и т. д.), то понять, где конкретно место их фактического предоставления, не так-то просто. А ведь от этого зависит обложение НДС: если место поставки в Украине — НДС есть, если за рубежом — НДС нет.

Налоговики в этом разъяснении, особо не заморачиваясь, решили, что раз про Zoom и Skype в п.п. 186.2.3 НКУ ничего не сказано, значит, дистанционные услуги этим подпунктом не охватываются ☺. А стало быть, работает общая норма из п. 186.4 НКУ: место поставки определяется по месту регистрации поставщика.

Эта логика понравится плательщикам — получателям услуг (им не придется платить НДС). Но, строго говоря, она имеет изъяны. Судите сами: общая норма определения места поставки (т. е. п. 186.4 НКУ) работает во всех случаях, кроме перечисленных в пп. 186.2 и 186.3. А ведь наши услуги как раз упомянуты в одном из этих пунктов. Никаких особенностей относительно формы предоставления услуг там нет, т. е. дистанционный вариант не исключен. Поэтому они все равно должны идти через п.п. 186.2.3, а не п. 186.4. Другое дело, что при таком педантизме фактическое место их предоставления определить невозможно, они как бы подвисают в воздухе. Презумпция правомерности налогоплательщика (п.п. 4.1.4 НКУ) — штука хорошая, но рассчитывать на нее едва ли приходится даже при меняющейся позиции налоговиков.

Так, совсем недавно они высказывали другую точку зрения. В письме от 10.06.2020 г. № 2387/6/99-00-05-06-02-06/ІПК они рассматривали услуги по проведению семинаров, вебинаров через Интернет (это чуть другое, но тоже охватывается п.п. 186.2.3 НКУ). И прямо признавали, что на такие услуги, во-первых, распространяется действие п.п. 186.2.3 НКУ, а во-вторых, если эти услуги предоставляются нерезидентам, то место их поставки — Украина. То есть местом фактического предоставления они считали место нахождения поставщика услуг.

А еще чуть раньше фискалы совсем искажали НКУ. Например, в письме от 17.05.2019 г. № 2218/6/99-99-15-02-02-15/ІПК было сказано: если фактическое получение таких услуг происходит непосредственно на территории Украины, то операция нерезидента по их поставке резиденту является объектом обложения НДС. Тут фискалы подменили понятия: в НКУ написано «место предоставления», а они пишут про «место получения». Возможно, такая точка зрения идеологически и верна, но из НКУ не следует.

Что же касается БЗ 101.05 по такому же вопросу, то о ней говорить особо не приходится: в ответе налоговики просто советуют правильно определять классификацию по КВЭД. Этот совет решить поставленную задачу не поможет.

Впрочем, пренебрегать им тоже не стоит. Если ваши услуги оформлены как консультационные (например, в сфере налогообложения КВЭД 69.20, в сфере права — 69.10, управления — 70.22 и т. д.), то п.п. 186.2.3 вообще не ваш (письмо ГНСУ от 24.02.2020 г. № 749/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Для вас больше подойдет п. 186.3. А там место поставки услуг определить гораздо легче. Оно определяется по месту регистрации получателя. И удаленная специфика тут не помеха.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше