03.06.2021
Сразу скажем: разница между курсом НБУ и коммерческим курсом, зависшая по кредиту субсчета 671, подлежит включению в состав прочих операционных доходов. Поясним.
Базой для начисления дивидендов является сформированный в бухучете показатель нераспределенной прибыли в гривне. Соответственно, сумма дивидендов, которую надлежит выплатить инвестору, первоначально рассчитывается и утверждается решением учредителей в гривнях. То есть задолженность перед нерезидентом возникает в гривнях. А требования НП(С)БУ 21 распространяется на операции в инвалюте. Значит, ни о каких курсовых разницах речи здесь быть не может.
А вот при выплате нерезиденту дивидендов гривневую сумму придется пересчитать в инвалюту, в которой будет происходить выплата. Причем для покупки такой инвалюты запрещается (!) использовать сумму средств в гривнях, которая превышает сумму дивидендов, определенную в решении эмитента (п.п. 1 п. 71 Положения № 5). Иными словами, выплате подлежит исключительно то количество иностранной валюты, которое можно купить на сумму гривень, оставшихся по кредиту субсчета 671 после вычета суммы налога на репатриацию* (конечно, если не применяются условия международного договора). Поскольку инвалюту предприятие покупает, сумму гривень пересчитывают в евро по коммерческому курсу приобретения евро на день такой покупки. При этом в балансе купленная валюта будет отражаться по курсу НБУ. В связи с чем по кредиту субсчета 671 зависает разница между курсом НБУ и курсом покупки инвалюты. Это разница списывается в состав прочих операционных доходов.
* Налог на репатриацию рассчитываем именно исходя из суммы дивидендов, определенной в гривнях. Ставка налога в общем случае составляет 15 % от суммы дивидендов. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 18, с. 12.
В налоговоприбыльном учете ориентируемся только на бухучет. Никаких налоговых корректировок для таких операций в НКУ нет.
Учет выплаты дивидендов нерезиденту
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
1 | Начислены дивиденды в пользу нерезидента | 443 | 671/грн | 12000,00 |
2 | Удержан и уплачен налог на репатриацию (12000 грн х 15 %) | 671/грн 641 | 641 311 | 1800,00* 1800,00 |
* Условно коммерческий курс евро — 30,00 грн/€. Выплате нерезиденту подлежит 10200 грн (12000 - 1800), значит, купить нужно 340 € (10200 грн : 30 грн /€). | ||||
3 | Переведена гривневая задолженность в инвалюту* | 671/грн | 671/€ | €340 9860 |
* Начисление авансового налога на прибыль и операция приобретения инвалюты в примере упущены. Курс НБУ условно — 29 грн/€. | ||||
4 | Выплачены нерезиденту дивиденды в евро (условный курс НБУ — 29 грн/€) | 671/€ | 312 | €340 9860 |
5 | Списана на доходы разница между курсом НБУ и коммерческим курсом (10200 грн - 9860 грн) | 671/грн | 719 | 340 |