Аренда за смещенный месяц: что в учете?

Бухучет

По бухучетным правилам, хозоперации отражаются в учете в отчетном периоде их осуществления (ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете*). А это значит, что по мере оказания услуг аренды (и подписания актов соответственно 15-го, 20-го или другого числа) у предприятия-арендодателя возникнут основания, чтобы признать доход.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Однако при аренде следует также учитывать положения профильного НП(С)БУ 14. Им установлено, что доходы (расходы) от аренды нужно отражать в соответствующих отчетных периодах на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта (пп. 9, 17 НП(С)БУ 14). То есть

Поэтому для достоверного составления финансовой отчетности арендодателю необходимо правильно определить доход отчетного периода. И если предприятие, к примеру, составляет финотчетность поквартально, то важно правильно сформировать величину арендного дохода на дату баланса (за квартал).

Тем более что это будет отвечать и бухучетным принципам. В частности, принципу начисления, согласно которому доходы (расходы) нужно признавать в периоде их возникновения. И принципу полного освещения, согласно которому финотчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозопераций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе (ст. 4 Закона о бухучете).

Однако в данном случае на конец квартала (дату баланса) будут возникать переходящие, не закрытые актами арендные услуги. Поэтому поступают следующим образом: в течение квартала доходы признают по мере оказания услуг (подписания актов). А вот по арендным услугам, переходящим из одного квартала в следующий (акт по которым будет только в следующем квартале), арендодателю придется определить в отдельности доход каждого квартала. Для этого ему необходимо самостоятельно определить доход от аренды на дату баланса. И задокументировать его, например, бухсправкой или самоактом. А в следующем квартале показать доход на разницу между подписанным с арендатором актом и бухсправкой. Причем под эту разницу арендодателю в следующем квартале также стоит составить бухсправку (самоакт). Ведь отражать хозоперации на основании внутренней самостоятельно составленной первички, напомним, разрешают пп. 2.6, 3.5 Положения о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. Главное — предусмотреть эту возможность в правилах документооборота предприятия (например, в приказе об организации бухучета).

Кстати, учесть расходы на аренду своевременно в своем периоде важно и арендатору (п. 9 НП(С)БУ 14). И если арендатор составляет финотчетность поквартально, ему важно правильно сформировать расходы за квартал. Так что похожая задача с разграничением расходов каждого квартала по перетекающей аренде будет возникать и у арендатора. Для этого арендатор может на дату баланса задокументировать расходы с помощью внутренней первички: бухсправки или самоакта.

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете операции учтутся по бухучетным правилам. Поэтому доходы (расходы), признанные в бухучете, в общем порядке поучаствуют в формировании финрезультата — объекта обложения (п.п. 134.1.1 НКУ).

НДС

Для НДС-учета важно первое событие: поставка или предоплата (п. 187.1 НКУ). Поэтому по первому событию арендодатель должен начислить налоговые обязательства (НО) по НДС и зарегистрировать налоговую накладную (НН).

Но как поступать с арендными услугами, переходящими на следующий квартал? Когда по ним начислять НО по НДС, если акт с арендатором будет подписан только в следующем квартале, а оплата вообще окажется вторым событием?

Заметьте: в этом случае,

Причем какой конкретно документ должен подтверждать поставку, НКУ не уточняет. Поэтому им может оказаться, в общем-то, любой первичный документ, подкрепляющий факт предоставления услуг. Ну а поскольку на конец квартала (дату баланса) арендодатель задокументирует доходы по услугам (факт оказания услуг), то документом, подтверждающим поставку услуг, окажется составленная бухсправка (самоакт). Тем самым оформится НДС-событие (поставка). А значит, одновременно на конец квартала на основании бухсправки (самоакта) у арендодателя появится обязанность начислить НО по НДС. А при подписании с арендатором акта арендных услуг в следующем квартале арендодатель также начислит НДС — со стоимости арендных услуг, поставленных в следующем квартале. Так что в конечном результате по арендным услугам, перетекающим на следующий квартал, арендодателю придется и доходы, и НО распределить между кварталами.

В свою очередь, для арендатора составленная арендодателем на конец квартала и зарегистрированная НН послужит основанием для отражения налогового кредита (НК). При этом для отражения НК по получению услуг (п. 198.2 НКУ) арендатору необходимо подтвердить факт их получения — задокументировать получение услуг бухсправкой (самоактом). Тем более что самоакт, как отмечалось, потребуется арендатору-квартальщику и для признания расходов. Причем для отражения НК важно, чтобы данные НН и первички (бухсправки или самоакта) совпадали.

Таким образом, хотя акт арендных услуг стороны подпишут только в следующем квартале, в учетных целях переходящую аренду потребуется закрывать поэтапно самоактами (в части каждого квартала) и поэтапно отражать операции в НДС-учете. В связи с этим, возможно, стороны решат, что проще и даже надежнее* с самоактами не связываться, а дробить переходящую аренду и закрывать ее отдельно актами в части каждого квартала.

* Надежнее потому, что тогда первичка будет у обеих сторон идентичная, а это важно для НДС, чтобы исключить разницы в суммах доходов/расходов.

Пример. Сдали спецтехнику в аренду с 15 марта по 15 апреля. Стоимость услуг аренды — 76800 грн, в том числе НДС — 12800 грн (из расчета платы в день: 2400 грн, в том числе НДС — 400 грн). На дату баланса (31.03.2021 г.) признан доход от арендных услуг в размере 40800 грн (в том числе НДС — 6800 грн), начислены НО по НДС.

В учете операции отразятся так:

Учет аренды, переходящей на следующий квартал

Как видим, переходящие на следующий квартал арендные услуги доставляют хлопоты и арендодателю, и арендатору. Поэтому, если такая ситуация все же намечается, спокойнее услуги между кварталами делить и закрывать их поэтапно актами (в части каждого квартала). Тогда особых сложностей не возникнет: ни в бухучете, ни по НДС.