Приложение Д3 предназначено для расчета суммы бюджетного возмещения (БВ). Если вы заполните в декларации стр. 20.2, то вместе с декларацией следует подать сразу два приложения: Д3 (расчет БВ) и Д4 (заявление на возврат БВ). Здесь остановимся на порядке заполнения приложения Д3, на основании которого плательщики в хронологическом порядке (по мере подачи деклараций) включаются в Реестр БВ и также в хронологическом порядке согласно очередности внесения в Реестр получают возмещение (п.п. 200.7.2 НКУ). Но прежде напомним общие правила БВ.
1. Заявлять или нет БВ — это право, а не обязанность плательщика (п. 200.7 НКУ). Поэтому плательщик может тянуть переходящий минус столько, сколько «душе угодно» (минус перетягивается из стр. 20 в стр. 20.3 и далее в стр. 21 текущей декларации (минуя стр. 20.2), а оттуда — в стр. 16.1 следующей декларации).
2. Право на БВ появляется уже в первом периоде возникновения оплаченного отрицательного значения, независимо от стажа пребывания в статусе НДС-плательщика.
3. К БВ может попасть сумма ОЗ только в части фактически оплаченного НК и в размере, не превышающем реглимит. Причем под «оплаченным» налоговики традиционно понимают НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами. А вот в какой сумме (полностью/частично) заявить БВ, плательщик решает сам.
Приложение Д3 включает две таблицы. В таблице 1 показываем непосредственно сам расчет суммы БВ, а в таблице 2 подробно расшифровываем полученное значение БВ по периодам его возникновения/поставщикам/оплатам.
Таблица 1. Расчет суммы бюджетного возмещения
| Строка | Описание |
| 1 | Сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) |
| В строке 1 показывают сумму отрицательного значения (в рамках лимита), оставшуюся после погашения налогового долга (при его наличии, п. 200.12 НКУ), которая может поучаствовать в расчете возмещения (стр. 20 - стр. 20.1) | |
| 2 | Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 7 таблиці 2) |
| Здесь из стр. 1 вытягивают НК, фактически оплаченный в отчетном и предыдущих периодах поставщикам или при импорте в бюджет (т. е. стр. 2 ≤ стр. 1). Оплаченная часть отрицательного значения подробно расшифровывается по поставщикам и периодам в таблице 2 приложения Д3 (стр. 2 табл. 1 Д3 = стр. «Усього» гр. 7 табл. 2 Д3) | |
| 3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період) |
| В этой строке вытягиваем из оплаченного НК (стр. 2) сумму, которую хотим заявить к БВ (вся сумма из стр. 2 или только часть — на усмотрение плательщика) | |
| Значение стр. 3 приложения Д3 переносят в стр. 20.2 декларации, после чего показывают в стр. 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации (в зависимости от желаемого способа/способов получения БВ). О способе/способах и суммах получения БВ следует указать также в приложении Д4 | |
Таблица 2. Расшифровка суммы налога, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины
| Графа | Описание | |
| гр. 2 | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | |
| В гр. 2 заносят: — ИНН поставщиков, за счет покупок у которых возникло отрицательное значение («внутри» каждого периода их можно выбирать в любом порядке, поскольку никаких правил отбора контрагентов нет, но лучше, чтобы были понадежнее, и те, с кем рассчитались за покупки, раз думаем заявлять БВ); — свой собственный ИНН, если отрицательное значение возникло за счет импорта (см. сноску «*» к этой строке). Полагаем также, что поставить свой ИНН придется, если минус возник из-за больших возвратов товаров. Впрочем заявить его к БВ, скорее всего, не получится. Рекомендуем вписать такую сумму в Д3 как неоплаченную либо в таблице 2 приложения Д3 вообще не отражать; — условный ИНН поставщика «500000000000» (п. 12 Порядка № 1307), если ОЗ возникло за счет услуг, полученных от нерезидента с местом поставки на территории Украины (см. сноску «*» к этой строке) | ||
| звітний (податковий) період, у якому виникло значення | місяць/квартал | гр. 3 |
| рік | гр. 4 | |
| В гр. 3 и 4 в числовом формате («ММ (К) ГГГГ»: две цифры месяца (или одна цифра квартала — I, II, III, IV) и четыре цифры года) указывают отчетный (налоговый) период, в котором впервые возникло отрицательное значение. Поскольку ни НКУ, ни Порядок № 21 правил заполнения приложения Д3 не устанавливают, плательщик вправе сам определить последовательность отражения в Д3 сумм в разрезе периодов (письмо ГНСУ от 17.02.2020 г. № 635/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Как правило, графы заполняют в хронологическом порядке — от самого свежего отчетного периода к самому старому, по аналогии с приложением Д2 | ||
| гр. 5 | сума | |
| В гр. 5 показывают сумму НК, соответствующую каждому поставщику. Это может быть и часть суммы НК по операции с поставщиком (если в формировании отрицательного значения поучаствовала только часть НК) | ||
| гр. 6 | ознака від’ємного значення (графа 5), отриманого правонаступником від реорганізованого платника податку | |
| Ставят отметку «+», если сумма отрицательного значения сформирована за счет минуса (НК), перешедшего от реорганизованного плательщика (в гр. 2 проставляют его ИНН, а в гр. 3 и 4 указывают период, когда такое отрицательное значение было согласовано — подтверждено проверкой, таблица 3 приложения Д2) | ||
| гр. 7 | в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України | |
| Здесь показывают оплаченную часть НК. Для этого проверяют состояние расчетов: с контрагентами (уплату НДС при импорте; включение в декларацию НО с услуг, полученных от нерезидента). И еще: считаем, в графе 5 следует показывать всю сумму ОЗ (как уплаченную, так и не уплаченную), а в графу 7 переносить только оплаченную часть ОЗ. Иначе непонятно предназначение графы 7. Впрочем, если вы не хотите «светить» неоплаченную часть НН, думаем, не будет нарушением указать в графе 5 только оплаченный НК (ведь предназначение таблицы 2 — расшифровка оплаченной части ОЗ). Тогда значение в графе 7 полностью будет дублировать значение графы 5 | ||
