Оплата импорта частями: формируем первоначальную стоимость

Общие правила перерасчета

Осуществляя импортные приобретения, надо руководствоваться профильным НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». А по его нормам, чтобы правильно определить первоначальную стоимость импортированных товаров, прежде всего важно знать, какое событие в ВЭД-отношениях было первым: получение товаров или оплата их стоимости. Ведь от этого зависит курс НБУ, который будем использовать при перерасчете иностранной операции в валюту баланса.

Если первое событие — получение товара, то по требованиям п. 5 НП(С)БУ 21 во время первоначального признания операции в иностранной валюте перерассчитывают в валюту отчетности по курсу НБУ на дату* осуществления операции — дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. То есть первоначальную стоимость определяем по курсу НБУ на дату оприходования товаров.

* В действительности п. 5 НП(С)БУ 21 говорит о курсе НБУ на начало дня даты осуществления операции. Но с 31.03.2015 до начала войны НБУ устанавливал валютный курс ежедневно в конце рабочего дня. Такой курс действовал весь следующий день. То есть на начало и на конец дня он был одинаковым. Поэтому формулировка «на начало дня» уже давно потеряла актуальность. С 24.02.2022 НБУ зафиксировал курс гривни к доллару США на уровне 29,2549 грн/$. А с 21.07.2022 регулятор скорректировал официальный курс гривни к доллару США на 25 % до 36,5686 грн/$.

А вот в случае, если первым событием по импортной операции была предварительная оплата,

Если же авансовые платежи в инвалюте осуществлялись поставщику частями, первоначальную стоимость импортированных товаров определяем по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей (п. 6 НП(С)БУ 21).

В ситуации, когда стоимость импортированного товара превышает сумму предоплаты, часть товара на сумму такого превышения перерассчитывают в гривни по курсу НБУ на дату его оприходования. Соответственно тогда первоначальная стоимость импортированных товаров будет состоять из:

— суммы, которая равна размеру аванса, перечисленного в гривни по курсу НБУ на дату такой частичной предоплаты;

— неоплаченной части стоимости товаров (то есть за вычетом суммы предварительной оплаты), перечисленной по курсу НБУ на дату их оприходования.

То есть в этом случае дальнейшая доплата остальной стоимости уже оприходованного на формирование его первоначальной стоимости не повлияет.

Предоплаченный импорт

При предоплате импортного товара возникает дебиторская задолженность поставщика-нерезидента (Дт 371 «Расчеты по выданным авансам»). Такая задолженность является немонетарной, поскольку будет погашена получением товаров — немонетарных активов. А немонетарные статьи перерасчету не подлежат (пп. 7 и 8 НП(С)БУ 21). Поэтому ни на дату баланса, ни на дату осуществления хозяйственной операции (то есть на дату получения товаров) курсовые разницы по ним не определяют.

Первоначальную стоимость полученного импортного товара (второе событие) формируем исходя из курса НБУ, установленного на дату перечисления предоплаты нерезиденту. При этом

Если же авансовых платежей было несколько — ориентируемся на курсы НБУ, которые действовали на каждую дату осуществления частичных предварительных оплат. Например, при перечислении предоплаты за товар двумя частями первоначальную стоимость этого товара будет составлять сумма в перерасчете на гривни этих двух авансовых платежей — сумм предоплат по курсам НБУ на даты их перечисления. Ведь именно по сумме авансовых платежей с применением курсов НБУ исходя из последовательности оплат приказывает определять первоначальную стоимость полученных товаров п. 6 НП(С)БУ 21. Тогда чтобы найти цену единицы товара, гривневый эквивалент общей стоимости товара надо разделить на его количество.

Давайте посмотрим, как это выглядит на примерах.

Таблица 1. Предоплата импортного товара частями

Таблица 2. Предоплата и ввоз импортного товара частями