Покупатель перешел на спецЕН
Как известно, лицо, перешедшее на спецЕН, не может регистрировать НН/РК. Для нас интересен уменьшающий РК, выписываемый в случае уменьшения цены или возврата товара/предоплаты. Без его регистрации поставщик не сможет уменьшить сумму НО (БЗ 101.15). Понятно, что покупатель, перешедший на спецЕН, зарегистрировать его не может, поэтому продавец оказывается в невыгодной ситуации: НО откорректировать не получится.
Вот и возникает вопрос: куда списывать НДС поставщику? Причем, тут может быть 2 варианта: (1) на момент корректировки была только перечислена предоплата; (2) на момент корректировки был отгружен товар. Начнем с первого.
Пример 1. Поставщик получил предоплату за товар стоимостью 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). Однако позже договор был расторгнут, предоплату пришлось вернуть. На момент возврата покупатель уже перешел на спецЕН.
Таблица 1. Возврат предоплаты покупателю, перешедшему на спецЕН
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получена предоплата | 311 | 681 | 12000 |
| 2 | Начислен НДС | 643/НДС | 641/НДС | 2000 |
| 3 | Возвращена предоплата | 681 | 311 | 12000 |
| 4 | Списан НДС | 949 | 643/НДС | 2000 |
Пример 2. Теперь рассмотрим второй вариант, когда товар был отгружен. Стоимость товара та же.
Таблица 2. Возврат товара покупателем, перешедшим на спецЕН
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получена предоплата | 311 | 681 | 12000 |
| 2 | Начислен НДС | 643/НДС | 641/НДС | 2000 |
| 3 | Отгружен товар | 361 | 702 | 12000 |
| 4 | Начислен НДС | 702 | 643/НДС | 2000 |
| 5 | Списана себестоимость товара | 902 | 281 | … |
| 6 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 361 | 12000 |
| 7 | Возвращен товар | 704 | 361 | 12000 |
| 8 | Отражен НДС («сторно») | 704 | 643 | 2000 |
| 9 | Списан НДС на расходы | 949 | 643 | 2000 |
| 10 | Оприходован возвращенный товар («сторно») | 902 | 281 | … |
| 11 | Возвращены средства | 361 | 311 | 12000 |
Если происходит не возврат, а корректировка цены, то все будет примерно так же. Приведем пример с уменьшением цены после предоплаты.
Пример 3. Поставщик получил предоплату за товар стоимостью 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). Однако позже цену товара уменьшили до 6000 грн (в т.ч. НДС 1000 грн). На момент возврата части предоплаты и отгрузки товара покупатель уже перешел на спецЕН.
Таблица 3. Уменьшение цены после предоплаты покупателю, перешедшему на спецЕН
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получена предоплата | 311 | 681 | 12000 |
| 2 | Начислен НДС | 643/НДС | 641/НДС | 2000 |
| 3 | Отгружен товар | 361 | 702 | 6000 |
| 4 | Отражен НДС | 702 | 643/НДС | 1000 |
| 5 | Отнесена на расходы некорректируемая сумма НДС | 949 | 643/НДС | 1000 |
| 6 | Списана себестоимость товара | 902 | 281 | … |
| 7 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 361 | 6000 |
| 8 | Возвращена часть предоплаты | 681 | 311 | 6000 |
А вот в случае увеличения цены есть один нюанс. В общем случае поставщик должен выписать увеличивающий РК. Однако у нас важная специфика: регистрация покупателя приостановлена. Поэтому поставщику логично действовать по аналогии с тем, как если бы покупатель стал неплательщиком. А этот вопрос регулирует п. 13 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307: составляется отдельная НН на увеличение цены как на неплательщика НДС. Само собой, нужно увеличить НО, причем здесь никаких бухучетных особенностей не будет (см. статью «Бухучет возвратов: налоговые обязательства и налоговый кредит» // «Налоги & бухучет», 2022, № 92).
Поставщик перешел на спецЕН
Здесь проблема зеркальная. При уменьшении стоимости товара (или возврате) поставщик уже не может выписать уменьшающий РК. Однако это вовсе не освобождает покупателя от корректировки НК: даже без РК он обязан его уменьшить (по бухсправке). Принципиальных особенностей по сравнению с общим случаем корректировки тут не будет (см. статью «Бухучет возвратов: налоговые обязательства и налоговый кредит» // «Налоги & бухучет», 2022, № 92).
Другое дело — увеличение цены. Увеличение не будет подтверждено ни РК, ни дополнительной НН, поэтому НК покупателя не изменится. Сумма дополнительной оплаты, по сути, не будет содержать в себе НДС.
Пример 4. Покупатель получил товар стоимостью 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). Впоследствии стоимость товара увеличилась (например, она была привязана к курсу валюты на дату оплаты). Сумма увеличения составила 500 грн. На момент оплаты поставщик перешел на спецЕН.
Таблица 4. Увеличение стоимости товара, если поставщик перешел на спецЕН
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получен товар | 281 | 631 | 10000 |
| 2 | Отражен НДС до регистрации НН | 644/1 | 631 | 2000 |
| 3 | Зарегистрирована НН | 641/НДС | 644/1 | 2000 |
| 4 | Оплачен товар по новой цене | 631 | 311 | 17000 |
| 5 | Дополнительная оплата отнесена на расходы | 949 | 631 | 5000 |
Если же стоимость товара наоборот уменьшится, то покупатель должен сделать корректировку через увеличение доходов (Кт 719).*
* Если уменьшение цены было связано с предоставлением так называемой ретроскидки, то корректировать следует первоначальную стоимость товара (в зависимости от его наличия или отсутствия на складе; см. «Ретроскидки в учете покупателя» // «Налоги & бухучет», 2020, № 104).
