Теми статей
Обрати теми

Якщо контрагент перейшов на спецЄП: облік коригування ПДВ

Костюк Дмитро, заступник головного редактора
Найпроблемнішою є ситуація, коли відбувається не просто коригування ПДВ, пов’язане з перерахунком ціни або поверненням товарів/передоплат, а коли контрагент на момент коригування вже перейшов на спецЄП.

Покупець перейшов на спецЄП

Як відомо, особа, яка перейшла на спецЄП, не може реєструвати ПН/РК. Для нас цікавий зменшуючий РК, що виписується в разі зменшення ціни або повернення товару/передоплати. Без його реєстрації постачальник не зможе зменшити суму ПЗ (БЗ 101.15). Зрозуміло, що покупець, який перейшов на спецЄП, зареєструвати його не може, тому продавець опиняється в невигідній ситуації: ПЗ відкоригувати не вийде.

Ось і виникає запитання: куди списувати ПДВ постачальникові? Причому тут може бути 2 варіанти: (1) на момент коригування була тільки перерахована передоплата; (2) на момент коригування був відвантажений товар. Розпочнемо з першого.

Приклад 1. Постачальник отримав передоплату за товар вартістю 12000 грн (у т. ч. ПДВ — 2000 грн). Проте пізніше договір був розірваний, передоплату довелося повернути. На момент повернення покупець уже перейшов на спецЄП.

Таблиця 1. Повернення передоплати покупцеві, який перейшов на спецЄП

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Отримано передоплату

311

681

12000

2

Нараховано ПДВ

643/ПДВ

641/ПДВ

2000

3

Повернено передоплату

681

311

12000

4

Списано ПДВ

949

643/ПДВ

2000

Приклад 2. Тепер розглянемо другий варіант, коли товар був відвантажений. Вартість товару та сама.

Таблиця 2. Повернення товару покупцем, який перейшов на спецЄП

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Отримано передоплату

311

681

12000

2

Нараховано ПДВ

643/ПДВ

641/ПДВ

2000

3

Відвантажено товар

361

702

12000

4

Нараховано ПДВ

702

643/ПДВ

2000

5

Списано собівартість товару

902

281

6

Відображено залік заборгованостей

681

361

12000

7

Повернено товар

704

361

12000

8

Відображено ПДВ («сторно»)

704

643

2000

9

Списано ПДВ на витрати

949

643

2000

10

Оприбутковано повернений товар («сторно»)

902

281

.

11

Повернено кошти

361

311

12000

Якщо відбувається не повернення, а коригування ціни, то все буде приблизно так само. Наведемо приклад зі зменшенням ціни після передоплати.

Приклад 3. Постачальник отримав передоплату за товар вартістю 12000 грн(у т. ч. ПДВ — 2000 грн). Проте пізніше ціну товару зменшили до 6000 грн (у т.ч. ПДВ 1000 грн). На момент повернення частини передоплати і відвантаження товару покупець уже перейшов на спецЄП.

Таблиця 3. Зменшення ціни після передоплати покупцеві, який перейшов на спецЄП

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Отримано передоплату

311

681

12000

2

Нараховано ПДВ

643/ПДВ

641/ПДВ

2000

3

Відвантажено товар

361

702

6000

4

Відображено ПДВ

702

643/ПДВ

1000

5

Віднесено на витрати некориговану суму ПДВ

949

643/ПДВ

1000

6

Списано собівартість товару

902

281

.

7

Відображено залік заборгованостей

681

361

6000

8

Повернено частину передоплати

681

311

6000

А ось у разі збільшення ціни є один нюанс. У загальному випадку постачальник повинен виписати збільшуючий РК. Проте в нас важлива специфіка: реєстрація покупця призупинена. Тому постачальникові логічно діяти за аналогією з тим, як нібито покупець став неплатником. А це питання регулює п. 13 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307: складається окрема ПН на збільшення ціни як на неплатника ПДВ. Само собою, треба збільшити ПЗ, причому тут жодних бухоблікових особливостей не буде (див. статтю «Бухоблік повернень: податкові зобов’язання та податковий кредит» // «Податки & бухоблік», 2022, № 92).

Постачальник перейшов на спецЄП

Тут проблема дзеркальна. При зменшенні вартості товару (чи поверненні) постачальник eже не може виписати зменшуючий РК. Проте це зовсім не звільняє покупця від коригування ПК: навіть без РК він зобов’язаний його зменшити (за бухдовідкою). Принципових особливостей порівняно із загальним випадком коригування тут не буде (див. статтю «Бухоблік повернень: податкові зобов’язання та податковий кредит» // «Податки & бухоблік», 2022, № 92).

Інша річ — збільшення ціни. Збільшення не буде підтверджено ні РК, ні додатковою ПН, тому ПК покупця не зміниться. Сума додаткової оплати, по суті, не міститиме в собі ПДВ.

Приклад 4. Покупець отримав товар вартістю 12000 грн (у т. ч. ПДВ — 2000 грн). Згодом вартість товару збільшилася(наприклад, вона була прив’язана до курсу валюти на дату оплати). Сума збільшення становить 500 грн На момент оплати постачальник перейшов на спецЄП.

Таблиця 4. Збільшення вартості товару, якщо постачальник перейшов на спецЄП

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Отримано товар

281

631

10000

2

Відображено ПДВ до реєстрації ПН

644/1

631

2000

3

Зареєстровано ПН

641/ПДВ

644/1

2000

4

Оплачено товар за новою ціною

631

311

17000

5

Додаткову оплату віднесено на витрати

949

631

5000

Якщо ж вартість товару навпаки зменшиться, то покупець повинен зробити коригування через збільшення доходів (Кт 719)*.

* Якщо зменшення ціни було пов’язане з наданням так званої ретрознижки, то коригувати слід первісну вартість товару (залежно від його наявності або відсутності на складі; див. «Ретрознижки в обліку покупця» // «Податки & бухоблік», 2020, № 104).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі