Покупець перейшов на спецЄП
Як відомо, особа, яка перейшла на спецЄП, не може реєструвати ПН/РК. Для нас цікавий зменшуючий РК, що виписується в разі зменшення ціни або повернення товару/передоплати. Без його реєстрації постачальник не зможе зменшити суму ПЗ (БЗ 101.15). Зрозуміло, що покупець, який перейшов на спецЄП, зареєструвати його не може, тому продавець опиняється в невигідній ситуації: ПЗ відкоригувати не вийде.
Ось і виникає запитання: куди списувати ПДВ постачальникові? Причому тут може бути 2 варіанти: (1) на момент коригування була тільки перерахована передоплата; (2) на момент коригування був відвантажений товар. Розпочнемо з першого.
Приклад 1. Постачальник отримав передоплату за товар вартістю 12000 грн (у т. ч. ПДВ — 2000 грн). Проте пізніше договір був розірваний, передоплату довелося повернути. На момент повернення покупець уже перейшов на спецЄП.
Таблиця 1. Повернення передоплати покупцеві, який перейшов на спецЄП
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано передоплату | 311 | 681 | 12000 |
| 2 | Нараховано ПДВ | 643/ПДВ | 641/ПДВ | 2000 |
| 3 | Повернено передоплату | 681 | 311 | 12000 |
| 4 | Списано ПДВ | 949 | 643/ПДВ | 2000 |
Приклад 2. Тепер розглянемо другий варіант, коли товар був відвантажений. Вартість товару та сама.
Таблиця 2. Повернення товару покупцем, який перейшов на спецЄП
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано передоплату | 311 | 681 | 12000 |
| 2 | Нараховано ПДВ | 643/ПДВ | 641/ПДВ | 2000 |
| 3 | Відвантажено товар | 361 | 702 | 12000 |
| 4 | Нараховано ПДВ | 702 | 643/ПДВ | 2000 |
| 5 | Списано собівартість товару | 902 | 281 | … |
| 6 | Відображено залік заборгованостей | 681 | 361 | 12000 |
| 7 | Повернено товар | 704 | 361 | 12000 |
| 8 | Відображено ПДВ («сторно») | 704 | 643 | 2000 |
| 9 | Списано ПДВ на витрати | 949 | 643 | 2000 |
| 10 | Оприбутковано повернений товар («сторно») | 902 | 281 | . |
| 11 | Повернено кошти | 361 | 311 | 12000 |
Якщо відбувається не повернення, а коригування ціни, то все буде приблизно так само. Наведемо приклад зі зменшенням ціни після передоплати.
Приклад 3. Постачальник отримав передоплату за товар вартістю 12000 грн(у т. ч. ПДВ — 2000 грн). Проте пізніше ціну товару зменшили до 6000 грн (у т.ч. ПДВ 1000 грн). На момент повернення частини передоплати і відвантаження товару покупець уже перейшов на спецЄП.
Таблиця 3. Зменшення ціни після передоплати покупцеві, який перейшов на спецЄП
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано передоплату | 311 | 681 | 12000 |
| 2 | Нараховано ПДВ | 643/ПДВ | 641/ПДВ | 2000 |
| 3 | Відвантажено товар | 361 | 702 | 6000 |
| 4 | Відображено ПДВ | 702 | 643/ПДВ | 1000 |
| 5 | Віднесено на витрати некориговану суму ПДВ | 949 | 643/ПДВ | 1000 |
| 6 | Списано собівартість товару | 902 | 281 | . |
| 7 | Відображено залік заборгованостей | 681 | 361 | 6000 |
| 8 | Повернено частину передоплати | 681 | 311 | 6000 |
А ось у разі збільшення ціни є один нюанс. У загальному випадку постачальник повинен виписати збільшуючий РК. Проте в нас важлива специфіка: реєстрація покупця призупинена. Тому постачальникові логічно діяти за аналогією з тим, як нібито покупець став неплатником. А це питання регулює п. 13 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307: складається окрема ПН на збільшення ціни як на неплатника ПДВ. Само собою, треба збільшити ПЗ, причому тут жодних бухоблікових особливостей не буде (див. статтю «Бухоблік повернень: податкові зобов’язання та податковий кредит» // «Податки & бухоблік», 2022, № 92).
Постачальник перейшов на спецЄП
Тут проблема дзеркальна. При зменшенні вартості товару (чи поверненні) постачальник eже не може виписати зменшуючий РК. Проте це зовсім не звільняє покупця від коригування ПК: навіть без РК він зобов’язаний його зменшити (за бухдовідкою). Принципових особливостей порівняно із загальним випадком коригування тут не буде (див. статтю «Бухоблік повернень: податкові зобов’язання та податковий кредит» // «Податки & бухоблік», 2022, № 92).
Інша річ — збільшення ціни. Збільшення не буде підтверджено ні РК, ні додатковою ПН, тому ПК покупця не зміниться. Сума додаткової оплати, по суті, не міститиме в собі ПДВ.
Приклад 4. Покупець отримав товар вартістю 12000 грн (у т. ч. ПДВ — 2000 грн). Згодом вартість товару збільшилася(наприклад, вона була прив’язана до курсу валюти на дату оплати). Сума збільшення становить 500 грн На момент оплати постачальник перейшов на спецЄП.
Таблиця 4. Збільшення вартості товару, якщо постачальник перейшов на спецЄП
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано товар | 281 | 631 | 10000 |
| 2 | Відображено ПДВ до реєстрації ПН | 644/1 | 631 | 2000 |
| 3 | Зареєстровано ПН | 641/ПДВ | 644/1 | 2000 |
| 4 | Оплачено товар за новою ціною | 631 | 311 | 17000 |
| 5 | Додаткову оплату віднесено на витрати | 949 | 631 | 5000 |
Якщо ж вартість товару навпаки зменшиться, то покупець повинен зробити коригування через збільшення доходів (Кт 719)*.
* Якщо зменшення ціни було пов’язане з наданням так званої ретрознижки, то коригувати слід первісну вартість товару (залежно від його наявності або відсутності на складі; див. «Ретрознижки в обліку покупця» // «Податки & бухоблік», 2020, № 104).
