Корректировка налоговых обязательств
При возврате товара или аванса продавец корректирует (уменьшает) свои налоговые обязательства. Однако это разрешено делать только при условии, если составлен и зарегистрирован в ЕРНН уменьшающий РК (пп. 192.1.1, 192.1.2 НКУ) (подробнее см. «Возвраты и НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 68).
Для того чтобы уменьшить НДС-обязательства, используем специальный метод проводок — «красное сторно» (аннуляция суммы по имеющемуся счету). При возврате товара сначала делаем обычную проводку Дт 704 — Кт 361, а потом вытягиваем НДС проводкой Дт 704 — Кт 643/2* (методом «красное сторно»). Когда РК на уменьшение зарегистрирован, делаем методом «красное сторно» такую запись Дт 643/2 — Кт 641/НДС.
* 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации».
При возврате аванса также делаем методом «красное сторно» проводку Дт 643/НДС — Кт 643/2, а вот вторая «сторно»-проводка выглядит так: Дт 643/2 — Кт 641/НДС (при наличии зарегистрированного РК).
Учет у поставщика
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Возврат товаров | |||
| 1 | Отражены реализации товаров | 36 | 702 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС |
| 3 | Возвращены товары покупателем | 704 | 361 |
| 4 | Отражено право на уменьшение НО («сторно») | 704 | 643/2 |
| 1.5 | Уменьшены НО при получении зарегистрированного РК от покупателя («сторно») | 643/2 | 641/НДС |
| 2. Возврат авансов | |||
| 1 | Получена предоплата от покупателя | 311 | 681 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643/НДС | 641/НДС |
| 3 | Возвращен аванс покупателю | 681 | 311 |
| 4 | Отражено право на уменьшение НО («сторно») | 643/НДС | 643/2 |
| 5 | Уменьшены НО при получении зарегистрированного РК от покупателя («сторно») | 643/2 | 641/НДС |
Корректировка налогового кредита
Налоговый кредит при возвратах товаров и авансов тоже корректируется в сторону уменьшения. Но уже независимо от того, зарегистрирован ли уменьшающий РК. Это прямо следует из пп. 192.1.1, 192.1.2 НКУ. Даже если такой РК вообще не составлен, налоговый кредит все равно уменьшается — через бухсправку. Чтобы отразить уменьшение налогового кредита, покупатель использует метод «красное сторно». При возврате товаров этим методом делаем проводку Дт 641/НДС — Кт 631. При возврате аванса — проводку Дт 641/НДС — Кт 644/НДС (также методом «красное сторно»).
Учет у покупателя
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Возврат товаров/услуг | |||
| 1 | Возвращены товары продавцу | 631 | 28 |
| 2 | Уменьшен налоговый кредит по НДС («сторно») | 641/НДС | 631 |
| 2. Возврат авансов | |||
| 1 | Возвращен ранее перечисленный аванс от поставщика | 311 | 371 |
| 2 | Уменьшен налоговый кредит («сторно») | 641/НДС | 644/НДС |
Итак, НДС-бухучет возвратов — это не так уж и сложно!
