Коригування податкових зобов’язань
При поверненні товару чи авансу продавець коригує (зменшує) свої податкові зобов’язання. Однак це дозволено робити лише за умови, коли складено і зареєстровано в ЄРПН зменшуючий РК (пп. 192.1.1, 192.1.2 ПКУ) (докладніше див. «Повернення і ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 68).
Для того, аби зменшити ПДВ-зобов’язання, використовуємо спеціальний метод проводок — «червоне сторно» (ануляція суми за наявним рахунком). При поверненні товару спочатку робимо звичайну проводку Дт 704 — Кт 361, а потім витягуємо ПДВ проводкою Дт 704 — Кт 643/2* (методом «червоне сторно»). Коли РК на зменшення зареєстровано, робимо методом «червоне сторно» такий запис Дт 643/2 — Кт 641/ПДВ.
* 643/2 «Податкові зобов’язання: розрахунки коригування без реєстрації».
При поверненні авансу також робимо методом «червоне сторно» проводку Дт 643/ПДВ — Кт 643/2, а от друга сторно-проводка виглядає так: Дт 643/2 — Кт 641/ПДВ (за наявності зареєстрованого РК).
Облік у постачальника
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухоблік | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Повернення товарів | |||
| 1 | Відображено реалізації товарів | 36 | 702 |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ |
| 3 | Повернено товари покупцем | 704 | 361 |
| 4 | Відображено право на зменшення ПЗ («сторно») | 704 | 643/2 |
| 1.5 | Зменшено ПЗ при отриманні зареєстрованого РК від покупця («сторно») | 643/2 | 641/ПДВ |
| 2. Повернення авансів | |||
| 1 | Отримано передоплату від покупця | 311 | 681 |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643/ПДВ | 641/ПДВ |
| 3 | Повернено аванс покупцеві | 681 | 311 |
| 4 | Відображено право на зменшення ПЗ («сторно») | 643/ПДВ | 643/2 |
| 5 | Зменшено ПЗ при отриманні зареєстрованого РК від покупця («сторно») | 643/2 | 641/ПДВ |
Коригування податкового кредиту
Податковий кредит при поверненнях товарів і авансів теж коригується у бік зменшення. Але вже незалежно від того, чи зареєстровано зменшуючий РК. Це прямо випливає із пп. 192.1.1, 192.1.2 ПКУ. Навіть якщо такий РК взагалі не складено, податковий кредит усе одно зменшується — через бухдовідку. Аби відобразити зменшення податкового кредиту, покупець використовує метод «червоне сторно». При поверненні товарів цим методом робимо проводку Дт 641/ПДВ — Кт 631. При поверненні авансу — проводку Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ (також методом «червоне сторно»).
Облік у покупця
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухоблік | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Повернення товарів/послуг | |||
| 1 | Повернено товари продавцеві | 631 | 28 |
| 2 | Зменшено податковий кредит з ПДВ («сторно») | 641/ПДВ | 631 |
| 2. Повернення авансів | |||
| 1 | Повернено раніше перерахований аванс від постачальника | 311 | 371 |
| 2 | Зменшено податковий кредит («сторно») | 641/ПДВ | 644/ПДВ |
Отже, ПДВ-бухоблік повернень — це не так вже й складно!
