Особенность импортного НДС в том, что он уплачивается непосредственно при таможенном оформлении товаров и налоговые обязательства не попадают в декларацию по НДС. Зато сумма ввозного НДС, уплаченная на основании данных таможенной декларации, отражается в НДС-декларации в составе налогового кредита того отчетного периода, в котором была оформлена таможенная декларация.
Следовательно, собственно уплата ввозного НДС отражается в декларации проводкой Дт 377 — Кт 311, а в составе налогового кредита отчетного периода этот НДС отражается с помощью проводки Дт 641/НДС — Кт 377. Напоминаем: налоговый кредит на основании таможенной декларации может отражаться только в том периоде, которым датирована таможенная декларация. То есть правило 365 дней в таком случае не работает.
Но бывает и так, что уже начисленная (и даже уплаченная) сумма ввозного НДС изменяется с помощью листа корректировки к таможенной декларации. Бухучет таких корректировок зависит от того, каким образом изменяется сумма ввозного НДС.
Если сумма НДС увеличивается, делаем просто дополнительные проводки Дт 377 — Кт 311 и Дт 641/НДС — Кт 377 на сумму увеличения.
Если же ввозной НДС уменьшается, делаем проводки Дт 641/НДС — Кт 377 (методом «красное сторно»). При необходимости вернуть уплаченный ввозной НДС такой возврат отражается проводкой Дт 311 — Кт 377. Обе проводки делаем на сумму уменьшения ввозного НДС по листу корректировки.
Теперь — пример.
Бухучет импортного НДС
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
дебет | кредит | |||
1 | Перечислены таможенным органам средства в уплату ввозного НДС | 377 | 311 | 1000 |
2 | Отражена сумма «ввозного» НДС в составе налогового кредита (оформлена ТД) | 641/НДС | 377 | 1000 |
3 | Уменьшена сумма ввозного НДС с помощью листа корректировки | 641/НДС | 377 | 200 |
4 | Возвращена часть перечисленных средств | 311 | 377 | 200 |